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Le contrôle des coûts Les coûts préétablis et la méthode des écarts M.M. Abou E

Le contrôle des coûts Les coûts préétablis et la méthode des écarts M.M. Abou El Jaouad Optiques de la comptabilité de gestion La comptabilité analytique donne aux gestionnaires les moyens de contrôler les conditions internes de l’exploitation: - Par une surveillance de l’évolution des coûts constatés. - Par une analyse des coûts (Imputation rationnelle, coûts partiels) - Par une comparaison des coûts constatés aux coûts ciblés. Comptabilité analytique Calcule des coûts De fonctionnement des centres Des produits et des services vendus Optique historique Constatation à posteriori Optique prospective Comparaison des coûts Constatés avec les coûts préétablis Coûts constatés Le Calcul intervient à la fin de Chaque période analytique Coûts prévus L’entreprise par l’expérience Acquise en comptabilité analytique Se fixe des coûts objectifs et compare les réalisations avec les prévisions Coût préétabli d’un centre Caractéristiques d’un centre: Deux éléments à distinguer La production exprimée en nombre d’unités réalisées L’activité exprimée en nombre d’unités d’oeuvre Ces deux éléments sont complémentaire pour comprendre le fonctionnement du centre -Rendement du centre: Production Activité -Activité nécessaire pour une unité produite: Activité Production Ces données permettent d’évaluer le degré de fonctionnement du centre et d’apprécier son efficacité Application L’atelier de fabrication d’un produit P a réalisé 50 000 unités en Novembre (26 jours ouvrables). 20 personnes sont affectées à cet atelier à raison de 8 heurs par jours. L’unité d’œuvre est l’heure ouvrier. Le centre est conçu pour une production normale de 60 000 unités de P en 4 800 heures ouvriers. Travail à faire: Déterminer: - L’activité réelle. - Le rendement réelle. - Le rendement normale. - Comparer le temps en heure ouvrier réel et prévu pour une unité P produite Nature de charges d’un centre A la différence des charges directes des matières et de main-d’œuvre directe, les frais de centre sont en générale de deux types: - Des charges fixes: Elle sont liées à la structure du centre, elles évoluent en paliers lorsque le centre change de dimension et d’organisation. (Prime d’assurance, Dotations aux amortissements, salaires fixes du personnel affecté au centre,……..) - Des charges variables qui varient avec le niveau d’activité. (Consommations de fournitures d’énergie, frais d’entretien,…..) Partant de cette distinction: L’entreprise peut établir des budgets flexibles pour le centre. le coût de fonctionnement prévu pour le centre établi en fonction de plusieurs niveaux d’activité. Budget d’un centre Le budget d’un centre évalue le volume prévisionnel de charges en partant d’une activité de référence: (Activité normale) Quatre étapes Définition d’une Activité de référence Activité normale Evaluation des charges Charges fixes. Charges variables Calcul du coût préétabli du centre Calcul du coût Unitaire préétabli Décomposition en Coût fixe unitaire Coût variable unitaire Application: Les charges mensuelle d’un atelier ont été budgétisées sur la base d’une production normale de 45 000 articles par mois. Les charges fixes de l’atelier sont de 180 000 dh, les charges variables sont de 240 000 dh. La production devrait se réaliser normalement en 12 000 heures machines. Travail à faire: Présenter le budget flexible pour l’activité normale et pour une activité de 80% et de 120% Corrigé: Budget flexible Le budget prévisionnel préétabli sera présenté pour trois niveaux d’activités: - Activité normale: 12 000 HM correspondant à la production normale de 45 000 P - Activité inférieure à l’activité normale: 80% soit 12 000 HM x 80% = 9 600 HM - Activité supérieure à l’activité normale: 120% soit 12 000 HM x 120% = 14 400 HM Charges variables par heure machineprévues: 240 000 / 12 000 = 20 dh /hm Budget flexible du centre Atelier Eléments Sous-activité: 9 600 HM Activité normale:12 000 HM Sur-activité: 14 400 HM Charges fixes Charges variables 180 000 20 x 9 600 = 192 000 180 000 20 x 12 000 = 240 000 180 000 20 x 14 400 = 288 000 Coût total prévu 372 000 420 000 468 000 Nombre d’UO Coût d’UO f. f / UO f. v / UO 9 600 38,75 18,75 20 12 000 35 15 20 14 400 32,50 12,50 20 Partant de l’activité normale, de la structure des charges et en retenant l’hypothèse d’un rendement stable on peut établir un budget fluctuant pour plusieurs niveaux d’activités. Le coût préétabli d’une unité produite De l’activité normale de référence, l’entreprise détermine un coût préétabli pour chaque catégorie des produits qu’elle fabrique. Coût standard Charges directes: Généralement variables Matières premières Main-d’œuvre directe Charges indirectes: Composées de charges fixes Et de charges variables Charges des centres Application Le service technique d’une entreprise prévoit les standards suivants pour la fabrication d’un article P: - Matière première: M : 2,6 Kg - Main-d’œuvre directe : 30 mn - Atelier de fabrication : 60 mn/ HM Le service de comptabilité analytique fournit les renseignements suivants: Prévisions par référence à l’activité normale: - Matières premières : 16 900 dh - Main –d’œuvre directe : 66 dh /heure (charges sociales comprises) - Atelier de production : 140 000 dh pour une activité de 1 000 hm (dont 60 000 dh de charges fixes) - Production normale : 1 000 unités de P Données enregistrées en comptabilité analytique à la fin du mois de novembre Travail à faire: Présenter dans un tableau la comparaison du coût réalisé en novembre et le coût préétabli et dégager les écarts Eléments Quantités Coût unitaire Montant Matières premières M Main-d’œuvre Frais d’atelier 2 422,5 Kg 480 h 1 045 hm 7,4 64 140,5 17 926,50 30 720,00 146 822,50 Total 950 article P 205,75 195 469,00 L’analyse des écarts A l’issue de chaque période analytique, l’entreprise doit évaluer sa performance de maîtrise des coûts par la comparaison es coûts réellement supportés et les coûts qu’elle s’est fixée: Matière(s) première (s) Main-d’œuvre directe Frais de centre (s) de production Matière(s) première(s) Main-d’œuvre directe Frais de centre (s) de production Ecart(s) sur matière(s) Ecart(s) sur MOD Ecart(s) sur frais de Centre (s) Coût réel Coût préétabli - La décomposition de l’écart sur coûts directs Les écarts ont une double origine: Origines des écarts Glissement des objectifs d’activité Glissement des coûts La production effectivement réalisée n’est pas celle qui a été prévue: Production constatée (-) Production prévue = Ecart sur volume de production 950 (-) 1 000 = (-) 50 articles de moins L’écart sur volume de production crée un écart technique sur le volume des éléments engagés dans le processus de fabrication: (Exemple pour les matières premières) Pour produire 950 unité P il fallait normalement consommer: 950 x 2,6 Kg = 2 470 Kg Réellement on a consommé : = 2 422,50 Kg Apparemment il y a une économie sur quantité des matières premières. Le coût d’un Kg de MP était prévu à 6,50 dh le KG Le coût réellement supporté était de 7,50 dh le Kg Apparemment il y a un coût de plus en MP à cause de l’augmentation du coût des MP. Tableau comparatif des coûts Eléments Coût réel Coût préétabli pour la production réelle Ecarts Quantité Coût unitaire Montant Quantité Coût unitaire Montant Favorable Défavorable Matière première M Main-d’œuvre Frais d’atelier 2 422,5 Kg 480 h 1 045 hm 7,4 64 140,5 17 926,50 30 720,00 146 822,50 2 470 Kg 475 h 950 hm 6,50 66 140 16 055,00 31 350,00 133 000,00 630,00 1 871,50 13 822,50 Total 950 Articles P 205,75 195 469,00 950 Articles P 189,90 180 405,00 EG : 15 064 Pour déterminer le coût préétabli de la production constatée, il faut rapprocher les données Prévues pour l’activité normale aux données réelles: - Matières première: 950 x 2,6 = 2 470 Kg à un prix prévu de: 16 900 / 2 600 = 6,5 dh le Kg - Main d’œuvre directe: 950 x 30 mn / 60 mn = 475 h à un taux de : 66 dh - Activité de l’atelier: 950 x 1 = 950 hm à un coût d’UO de: 140 000 / 1000 h = 140 dh Les écarts sur coûts directs Ils proviennent soit des prix soit des quantités: Analyse de l’écart constaté Ecart sur prix: Variation des prix x quantité réelle (Pr (-) Pp ) x Qr Ecart sur quantité: Variation des quantités x Prix prévu (Qr (-) Qp) x Pp L’analyse de l’écart sur main-d’œuvre s’effectuera de la même manière que pour Les matières: Ecart sut taux horaires: Assimilé à l’écart sur prix Ecart sur temps : assimilé à l’écart sur quantité Décomposition des écarts sur coûts directs • Ecart sur matière: Ecart global = 1 871,50 défavorable E/P = (7,4 – 6,5) x 2 422,5 = 2 180,25 défavorable E/Q = (2 422,5 – 2 470) x 6,5 = (-) 308,75 favorable --------------- EG 1 871,50 • Ecart sur main d’œuvre: Ecart global = (-) 630 favorable E/ Taux horaire = (64 – 66) x 480 = (-) 960 favorable E/Temps = (480 – 475) x 66 = 330 défavorable -------------- EG (-) 630 Analyse de l’écart sur frais de centre Les frais de centre sont composés de charges fixes et de charges variables, de ce fait l’écart du centre uploads/Management/ controle-des-couts-par-les-ecarts.pdf