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MSTCF 2ème année (v04.03) Frédéric GONZALEZ 1 SOMMAIRE DETAILLE 1. INTRODUCTION

MSTCF 2ème année (v04.03) Frédéric GONZALEZ 1 SOMMAIRE DETAILLE 1. INTRODUCTION A L’AUDIT........................................................................6 1.1. CONTEXTE GENERAL..........................................................................................6 1.2. DEFINITIONS....................................................................................................6 1.2.1 - Audit financier : révision des comptes...................................................................6 1.2.2 - Audit interne.................................................................................................7 1.2.3 - Audit opérationnel :........................................................................................8 1.2.4 - Audit contractuel :..........................................................................................8 1.3. ORIGINE DU CONTROLE.......................................................................................9 1.4. ORIGINE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES..................................................................9 1.5. L’AUDIT DANS LE CONTEXTE FRANÇAIS...................................................................10 1.6. LA REGLEMENTATION PROFESSIONNELLE.................................................................10 1.7. LES PRINCIPES COMPTABLES GENERAUX..................................................................11 1.7.1 - Continuité d'activité ou d'exploitation..................................................................11 1.7.2 - Principe de spécialisation des exercices...............................................................11 1.7.3 - Principe du nominalisme (ou des coûts historiques)..................................................12 1.7.4 - Principe de prudence......................................................................................12 1.7.5 - Principe de permanence des méthodes.................................................................13 1.7.6 - Principe d'importance relative...........................................................................14 1.7.7 - Principe de non-compensation...........................................................................14 1.7.8 - Principe de bonne information...........................................................................14 1.7.9 - Principe de prééminence de la réalité sur l'apparence..............................................15 1.7.10 - Principe d'intangibilité du bilan d'ouverture.........................................................15 2. LA DEMARCHE D’AUDIT..........................................................................16 2.1. FONDEMENT DE LA DEMARCHE.............................................................................16 2.1.1 - Nature des travaux à mettre en œuvre.................................................................16 2.1.2 - Ampleur des travaux à mettre en œuvre...............................................................16 2.1.3 - Le découpage modulaire..................................................................................18 2.2. LES NORMES D’AUDIT........................................................................................18 2.2.1 - Dispositions relatives à l’exercice des missions.......................................................18 2.2.2 - Normes mission d’audit...................................................................................19 2.2.2.1 - Planification et supervision.........................................................................19 2.2.2.2 - Appréciation du contrôle interne..................................................................19 2.2.2.3 - Obtention d’éléments probants....................................................................19 2.2.2.4 - Rédaction de rapports...............................................................................20 2.3. OBJECTIFS DE L’AUDITEUR..................................................................................20 2.3.1 - PROPOSITIONS RELATIVES AUX ENREGISTREMENTS...................................................20 2.3.1.1 - Exhaustivité des enregistrements (n°1)...........................................................20 2.3.1.2 - Réalité des enregistrements (n°2).................................................................20 2.3.1.3 - Coupure des enregistrements (n°3)...............................................................21 2.3.2 - PROPOSITIONS RELATIVES AUX SOLDES.................................................................21 2.3.2.1 - Existence des soldes (n°4)..........................................................................21 2.3.2.2 - Evaluation des soldes (n°5).........................................................................21 2.3.3 - PROPOSITIONS RELATIVES AUX DOCUMENTS FINANCIERS.............................................22 2.3.3.1 - Présentation des documents financiers (n°6)....................................................22 2.3.3.2 - Informations complémentaires aux documents financiers (n°7)..............................22 3. LE CONTROLE EXTERNE.........................................................................23 3.1. ASPECTS JURIDIQUES DU CONTRÔLE EXTERNE...........................................................23 3.1.1 – ENTREPRISES FAISANT APPEL AU COMMISSAIRE AUX COMPTES......................................23 3.1.1.1 - SOCIETES COMMERCIALES...........................................................................23 3.1.1.2 - CERTAINES SOCIETES, ENTREPRISES OU GROUPEMENT.........................................23 2 3.1.1.3 - ENTREPRISES DESIGNANT VOLONTAIREMENT UN CAC...........................................23 3.1.2. - PRINCIPALES DISPOSITIONS CONCERNANT LES CAC..................................................24 3.1.2.1 - COMMISSAIRE(S) TITULAIRES(S) ET SUPPLEANT(S)...............................................24 3.1.2.2 - CONDITIONS REQUISES POUR ETRE CAC...........................................................24 3.1.2.3 - INCOMPATIBILITES....................................................................................24 3.1.2.4 - MODE DE NOMINATION...............................................................................26 3.1.2.5 - SANCTIONS DES REGLES DE NOMINATION.........................................................27 3.1.2.6 – DEMISSION, RECUSATION OU REVOCATION DU CAC..............................................27 3.1.2.7 - DUREE DES FONCTIONS DE CAC.....................................................................27 3.1.2.8 - CESSATION DES FONCTIONS DE CAC...............................................................28 3.1.2.9 - CONTROLE DES CAC..................................................................................28 3.1.2.10 - REMUNERATIONS DES COMMISSAIRES.............................................................29 3.1.2.11 - REGLE DE « NON IMMIXTION DANS LA GESTION »...............................................30 3.1.2.12 - EXERCICE PERSONNEL DE LA FONCTION DE CAC................................................30 3.1.2.13 - RESPONSABILITE CIVILE............................................................................30 3.1.2.14 - RESPONSABILITE PENALE...........................................................................30 3.1.2.15 - RESPONSABILITE DISCIPLINAIRE...................................................................31 3.1.2.16 - INTERVENTION PREALABLE D’UN EXPERT-COMPTABLE........................................31 3.1.3 - NORMES DE LA CNCC.......................................................................................31 3.1.4 - CONTROLES LEGAUX AUTRES QUE CAC.................................................................33 3.1.4.1 - AUTRES CONTROLES PERMANENTS.................................................................33 3.1.4.2 - MISSIONS OCCASIONNELLES.........................................................................33 3.2. LA MISSION DE CAC..........................................................................................33 3.2.1 - ELEMENTS TECHNIQUES...................................................................................33 3.2.1.1 - CERTIFICATION DES COMPTES......................................................................33 3.2.1.2 - VERIFICATIONS SPECIFIQUES........................................................................34 3.2.1.3 - INTERVENTIONS CONNEXES.........................................................................35 3.2.2 - ELEMENTS DE SYNTHESE..................................................................................35 3.2.2.1 - INFORMATIONS DU CONSEIL D’ADMINISTRATION ET DES DIRIGEANTS SOCIAUX..............35 3.2.2.2 - COMMUNICATION DES IRREGULARITES ET INEXACTITUDES AU CONSEIL D’ADMINISTRATION ET AUX ASSEMBLEES.............................................................................................36 3.2.2.3 - REVELATION AU PROCUREUR DE LA REPUBLIQUE (Article L225-240)(Norme 6-701)........36 3.2.2.4 - INFORMATION GENERALE : LES RAPPORTS........................................................37 3.2.2.5 - MISE EN OEUVRE DE LA PROCEDURE D’ALERTE...................................................40 4. MISE EN OEUVRE PROGRAMME DE TRAVAIL / PLAN DE MISSION.........................42 4.1. RISQUE D’AUDIT..............................................................................................42 4.1.1 - Risques généraux...........................................................................................42 4.1.2 - Risques liés à la nature des opérations.................................................................42 4.1.3 - Risques liés à la conception des systèmes.............................................................42 4.1.4 - Risques de non détection.................................................................................43 4.2. SEUIL DE SIGNIFICATION.....................................................................................43 4.2.1 - Détermination..............................................................................................43 4.2.2 - Modalités....................................................................................................43 4.3. PLAN DE MISSION.............................................................................................43 4.3.1 - Définition....................................................................................................43 4.3.2 - Contenu.....................................................................................................44 5. PREMIERE ETAPE : ACQUISITION D’UNE CONNAISSANCE GENERALE....................45 5.1. PRISE DE CONNAISSANCE DE DOCUMENTATION..........................................................45 5.2. CONTACTS AVEC L’ENTREPRISE............................................................................45 6. DEUXIEME ETAPE : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE................................46 6.1. INTRODUCTION...............................................................................................46 6.2. NOTIONS DE CONTRÔLE INTERNE :........................................................................46 6.2.1 - DEFINITION DE L’Ordre des Experts-Comptables......................................................46 6.2.2 - PRINCIPES GENERAUX......................................................................................47 6.2.2.1 - Organisation...........................................................................................47 6.2.2.2 - Séparation des Fonctions............................................................................47 3 6.2.2.3 - Principe d’Information..............................................................................47 6.2.2.4 - Qualité du Personnel.................................................................................48 6.2.2.5 - Principe d’Harmonie.................................................................................48 6.2.3 - OBSTACLES ET LIMITES....................................................................................48 6.2.3.1 - Le dirigeant...........................................................................................48 6.2.3.2 - Le personnel :.........................................................................................48 6.2.3.3 -Psychologique :........................................................................................49 6.3. APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE...................................................................49 6.3.1 - SCHEMA GENERAL..........................................................................................49 6.3.2 - DEMARCHE..................................................................................................49 6.3.2.1 - Description des systèmes et procédures..........................................................49 6.3.2.2 - Vérification de l’existence : Tests de conformité...............................................49 6.3.2.3 - Première évaluation.................................................................................49 6.3.2.4 - Confirmation - Vérification du Fonctionnement : test de permanence......................50 6.3.2.5– Evaluation finale......................................................................................52 6.3.3 - OUTILS.......................................................................................................53 6.3.3.1 - Description du système..............................................................................53 6.3.3.2 - Le tracé des diagrammes...........................................................................54 6.3.3.3 - Evaluation des risques d’erreurs...................................................................54 7. TROISIEME ETAPE : EXAMEN DES COMPTES ANNUELS.....................................55 7.1. GENERALITES : NORME......................................................................................55 7.2. MOYENS........................................................................................................55 7.3. OBSERVATIONS PHYSIQUES..................................................................................56 7.3.1 – Préalablement à la prise d’inventaire..................................................................56 7.3.2 - Pendant.....................................................................................................57 7.3.3 - Après.........................................................................................................57 7.4. CONFIRMATION DIRECTE OU EXTERNE....................................................................57 7.4.1 - Nature.......................................................................................................58 7.4.2 - Modalités....................................................................................................58 7.4.2.1 La date de mise en œuvre............................................................................58 7.4.2.2. Envoi des demandes..................................................................................58 6 4.2.3 Dépouillement et traitement des réponses........................................................58 7.4.2.4 Contrôles de substitution.............................................................................58 7.5. LETTRE D’AFFIRMATION.....................................................................................59 7.6. CONTROLE DES COMPTES...................................................................................59 8. L’ACHEVEMENT DE L’AUDIT....................................................................60 8.1. REVUE DES OPTIONS COMPTABLES PRISES PAR L’ENTREPRISE.........................................60 8.2. EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DES COMPTES..................................60 8.2.1 - Evénements survenus entre la date de clôture et la date d’arrêté des comptes annuels (A 123- 20 et 232-1) :........................................................................................................60 8.2.2 - Evénements survenus après la date d’arrêté des comptes annuels :..............................60 8.3. EXAMEN DES COMPTES ANNUELS...........................................................................60 8.3.1 - Examen de la présentation :.............................................................................60 8.3.2 - Examen de l’information complémentaire :...........................................................61 8.4. REVUE FINALE DES DOCUMENTS DE TRAVAIL.............................................................61 8.5. FORMULATION DE L’OPINION...............................................................................61 9. COMPLEMENT : l’audit en milieu informatisé...............................................62 9.1. Introduction..................................................................................................62 9.1.1 - Le format des données....................................................................................63 9.1.2 - Les délais de conservation................................................................................63 9.1.3 – Les normes professionnelles..............................................................................64 9.2. INCIDENCE DE L'INFORMATIQUE SUR L'APPROCHE.......................................................64 4 9.3. LES RISQUES LIES A LA FONCTION INFORMATIQUE......................................................65 9.3.1 - La politique informatique................................................................................65 9.3.2 - La séparation des fonctions..............................................................................65 9.3.3 - Les procédures de développement......................................................................65 9.3.4 - L'accès aux données et au matériel.....................................................................66 9.3.5 - La sécurité des traitements..............................................................................67 9.3.6 – La sécurité physique des installations et des données...............................................67 9.4. LES SPECIFICITES DES SYSTEMES MICRO...................................................................67 9.5. INCIDENCE SUR LE PLAN DE MISSION......................................................................68 9.6. LIENS AVEC L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE...................................................69 9.7. CONTROLE DES COMPTES...................................................................................69 9.7.1 – Utilisation des contrôles programmés..................................................................69 9.7.2 – Utilisations des fichiers...................................................................................70 10. CONCLUSION........................................................................................71 5 1. 1. INTRODUCTION A L’AUDIT INTRODUCTION A L’AUDIT 1.1. CONTEXTE GENERAL Les informations économiques et financières doivent servir à prendre des décisions pour différents partenaires dont les intérêts sont parfois divergents. Elles doivent être incontestables c’est à dire fiables et doivent donc être « produites » selon des règles et des principes. Pour conserver ce caractère elles doivent être contrôlables. 1.2. DEFINITIONS L’AUDIT est un examen critique qui permet de vérifier les informations données par l’Entreprise. Cet examen comporte des limites : · L’audit n’est jamais une étude détaillée ou exhaustive, · L’auditeur est soumis à une obligation de moyen (et non de résultats), · L’objectif n’est pas la détection des fraudes, · L’Audit n’a pas pour but d’améliorer la gestion. 1.2.1 - Audit financier : révision des comptes C’est une mission particulière de l’Audit. Elle est normée et structurée et sert donc de référence aux différentes missions d’audit. Elle a pour objet la vérification des documents financiers fournis par l’Entreprise en vue d’émettre une opinion motivée sur trois points principaux : 1. LA REGULARITE (qualité de ce qui est régulier) : La régularité est la conformité à la règle. Pour l’Audit Financier les sources sont :  Plan comptable  Code de commerce  Textes fiscaux  Principes admis (NB : Anglo-saxons, principes résultant de la pratique.) Si ces cadres sont respectés, les documents financiers sont réputés être réguliers. 6 2. LA SINCERITE : Evoquée lors du projet de Loi sur les Sociétés Commerciales la notion d’exactitude a été abandonnée. La sincérité objective peut donc être définie comme la parfaite connaissance : 1. des règles et leur application, 2. de l’Entreprise, 3. de la perception externe des comptes présentés, Le PCG indique que la sincérité est « l’application de bonne foi des règles en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l’importance des opérations, événements et situations. »  Sincérité des informations de l’Annexe et du rapport de gestion (faits caractéristiques, événements postérieurs à la clôture …), justification claire et objective des changements de méthode. 3. L’IMAGE FIDELE : Elle est constituée des éléments à retenir lorsque la règle n’existe pas, est insuffisante ou multiple pour traduire la réalité. Dans le cas général l’application des principes comptables est une présomption d’image fidèle ; dans des cas particuliers cette application est plus difficile (règle dont l’application serait trompeuse, absence de règle pour résoudre un problème, existence de plusieurs règles …). L’objectif est que le lecteur des comptes n’ait pas une appréciation déformée de la réalité malgré l’application stricte de la règle. L’Annexe joue un rôle important dans cet éclairage. L’audit financier est une mission qui se conclut par l’expression d’une opinion sur la qualité des comptes annuels ; cette garantie ne peut être apportée que par un auditeur externe. La qualité des comptes annuels est appréciée par rapport aux normes comptables du pays où est située l’entité. Son but est de garantir aux yeux des tiers utilisateurs la qualité des uploads/Management/ cours-audit-compta-et-financier-mstcf-gonzalezv04-03.pdf