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Audit Comptable et Financier Dr. ABDELKAHIR BENNANI Année Universitaire : 2014-

Audit Comptable et Financier Dr. ABDELKAHIR BENNANI Année Universitaire : 2014- 20150 Objectifs pédagogiques et contenu du cours L’objectif de ce cours est de Permettre aux étudiants de:  Comprendre la définition et les objectifs de l’audit; Acquérir une méthodologie d’ACF et en maîtriser les techniques spécifiques;  Analyser les problèmes de fonds et de formes posés par l’élaboration de la démarche d’ACF.  Identifier les caractéristiques des principaux cycles comptables de l’entreprise.  Proposer un Guide de Diagnostic Financier  Evaluer synthétiquement les objectifs d’audit  Cas Pratiques: Société GAMMA, BETTA, ALPHA, SIGMA. I. OBJECTIFS PEDAGOGIQUES I. OBJECTIFS PEDAGOGIQUES II. PLAN DU COURS II. PLAN DU COURS PREMIERE PARTIE : GENERALITES SUR L’ACF I : GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT II. LES SOUBASSEMENTS DE L’ACF III: LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT IV : LES NORMES D'AUDIT DEUXIÈME PARTIE : APPLICATION DE L’APPROCHE DE CYCLES DE CONTRÔLE I : CYCLE DE TRESORERIE II : CYCLE DE VENTES III: CYCLE DES IMMOBILISATION ACHAT IV : CYCLE DES STOCKS, ETC. PREMIERE PARTIE : GENERALITES SUR L’ACF I. GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT A – CONCEPT D'AUDIT L'entreprise au travers de son activité, poursuit un certain nombre d'objectifs. Leur réalisation intéresse tous ceux qui contribuent à son financement ou ceux intéressés par ses résultats et performances. Il s'agit notamment : • des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre des décisions et gérer au mieux son activité ; • de ses propriétaires (actionnaires, associés, etc.), qui souvent éloignés de la conduite des affaires, sont désireux d'obtenir des informations sur les résultats et sur l'évolution de la situation financière afin de juger le bien fondé de leur investissement ; • des salariés qui se préoccupent des problèmes relatifs à la gestion pour se rassurer de leur avenir ; • en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat .., traitent avec l'entreprise et s'y intéressent. Ainsi, l'entreprise est amenée à produire un certain nombre d'informations répondant aux diverses préoccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert à rien de disposer d'informations dont la qualité est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de produire des informations de la nécessité de garantir leur qualité, tel est le rôle de l'auditeur. Historiquement, ce sont les informations comptables et financières qui revêtirent une importance capitale. Ainsi, le premier type d'audit qui s'est développé est l'audit financier externe dans le secteur privé. On a, en effet, coutume de faire remonter l'origine de l'audit (dans son acception moderne) au XIX siècle, au moment où s'est instaurée la distinction entre les détenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces capitaux. L'auditeur était alors le garant des détenteurs de capitaux contre les éventuels abus des gestionnaires. Progressivement il est apparu que l'audit, portant essentiellement sur l'information financière, pouvait être effectivement appliqué à d'autres types d'informations, voire à toute information. D'une manière générale l'audit peut être défini comme l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette information une opinion motivée, responsable et indépendante par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître l'utilité de l'information. Examinons les termes clés de cette définition. Examinons les termes clés de cette définition. 1. Un examen professionnel Le caractère professionnel de l'examen se manifeste par : • une méthode : la démarche générale pour conduire l'examen ; • des techniques et des outils à utiliser dans le cadre de la méthode. L'auditeur est un professionnel compétant à plusieurs titres : • il a une connaissance suffisante des activités et informations qui font l'objet de son examen ; • il connaît les méthodes et les outils d'audit ; • il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit, finance, comptabilité, fiscalité… 2. Portant sur des informations La notion d'information est ici conçue de façon très extensive. Les différentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont : • informations analytiques ou synthétiques ; • informations historiques ou prévisionnelles ; • informations internes ou externes ; • informations qualitatives ou quantitatives ; • informations formalisées ou informelles. La très grande variété des informations qui peuvent être soumises à l'audit montre la très large ouverture de son champ d'application. 3. Expression d'une opinion responsable et indépendante • L'opinion est motivée dans le sens où l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions. • L'opinion émise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de façon personnelle que ce soit sur le plan civil ou pénal. • Elle est également indépendante tant à l'égard de l'émetteur de l'information qu'à l'égard des récepteurs. L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information ayant fait l'objet de l'examen, soit encore être complétée par la formulation des recommandations. 4. Par référence à un critère de qualité L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un critère de qualité connu et accepté de l'émetteur, des récepteurs et de l'auditeur. Parmi les critères de qualité souvent utilisés, on trouvera : • la régularité qui est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux principes généralement admis ; • La sincérité qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que d'une appréciation raisonnable des risques et des dépréciations de la part des dirigeants. Il s'agit de donner une image fidèle de l'entreprise ; • La performance qui regroupe à son tour l'efficacité, l'efficience et la pertinence. 5. Pour accroître l'utilité de l'information L'auditeur doit contribuer à accroître l'utilité de l'information sur laquelle il porte, le principal apport de l'auditeur concerne la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information. Ces éléments peuvent être appréciés par les utilisateurs internes et externes de l'information émise. B – LES PRINCIPAUX DOMAINES D'AUDIT • l'audit interne ; • L’audit externe (financier, opérationnel, etc. C- LES DIFFÉRENTS TYPES D’AUDIT Plusieurs classifications sont proposées : • Par le système (Audit interne, audit externe, audit indépendant) • Par le champ d’application (Audit de la régularité ou de conformité, d’efficacité et de management) • Par le statut (Audit interne, audit contractuel) • Au regard de la loi (Audit légal et contractuel)….. • Par domaine audité (Audit opérationnel , Audit fiscal, social, des SI, Audit comptable et financier,…) 1- Audit de système : 1-1 Le Système Management Qualité L’ensemble des dispositions (organisation, ressources humaines et matérielles, système d’informations) mises en œuvre dans tout l’organisme pour: • respecter la politique qualité • Atteindre les objectifs qualité • Satisfaire le client par la conformité du produit/service aux exigences spécifiées par la norme. 1-2 Audit indépendant Audit réalisé par un organisme commercialement et contractuellement indépendant de l’entreprise auditée ainsi que de ses fournisseurs et clients. Généralement, ce type d’audit est mené par un organisme accrédité d’enregistrement (registraire) pour évaluer la conformité à une norme établie en matière de qualité. 2- Selon le champ d’application : 2-1 L ’audit de régularité ou de conformité Démarche simple et traditionnelle de l’auditeur : vérification de la bonne application des règles, procédures, organigrammes, circuits d ’information, etc... Analyse par rapport à un référentiel : comparaison de la règle à la réalité. 2- 2 L ’audit d ’efficacité ou de performances Evolution dans le rôle de l ’auditeur qui émet une opinion, non pas uniquement sur l ’application des procédures, mais également sur leur qualité. Le référentiel devient plus abstrait et il est la résultante de l ’expérience cumulée de l ’auditeur : jugement des procédures par rapport à ce que l ’auditeur considère comme efficace et efficient. 2-3 L ’audit de management. Dimension nouvelle qui constitue le stade ultime de développement de la fonction. Trois façons de le pratiquer : Vérification que la politique de chaque fonction est en ligne avec la stratégie de l ’entreprise ou avec les politiques qui en découlent (entretien/investissement, publicité/marketing,..). Vérification de la façon dont les politiques sont conçues, transmises et exécutées tout au long de la chaîne hiérarchique. Audit du processus d ’élaboration de la stratégie, surtout utilisé dans les filiales de groupes pour s ’assurer du respect du processus stratégique édicté par la maison mère. 3- Selon le statut : 3-1 L ’audit externe un examen auquel procède un professionnel externe, compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée : - Audit réalisé par l’entreprise pour évaluer ses fournisseurs et ses sous- traitants, - audit réalisé par l’entreprise pour apprécier son activité interne dans des domaines spécifiques ( catégorisation en douane,…) 3-2 L ’audit interne Audit réalisé par l’entreprise pour elle-même. L’audit interne est une fonction d’évaluation indépendante exercée au sein de l’entreprise pour assister les responsables et leur permettre d ’avoir une meilleure maîtrise de leurs activités. 4– Au regard de la loi : 4-1 L ’audit légal Il existe un intérêt collectif pour l’information comptable (investisseurs, personnel, actionnaires, dirigeants...). C’est la raison pour laquelle la loi a institué un contrôle légal à caractère permanent des comptes des entreprises par un ou plusieurs commissaires au comptes. Le commissariat aux comptes est un audit financier externe rendu obligatoire par la loi sur les sociétés commerciales. 4-2 L ’audit contractuel L’audit contractuel est la uploads/Management/ cours-d-x27-audit-comptable-et-financier 1 .pdf