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NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 315 315 1/67 Norme internationale d’audit (ISA) No

NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 315 315 1/67 Norme internationale d’audit (ISA) Norme ISA 315, IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES PAR LA CONNAISSANCE DE L'ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT La présente Norme internationale d’audit (ISA) publiée en anglais par l’International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de l’International Federation of Accountants (IFAC) en 2009, a été traduite en français par l’Institut des Réviseurs d’Entreprises (IRE) de Belgique et la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) de France en 2009, et est reproduite avec la permission de l’IFAC. Le processus suivi pour la traduction des Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 a été examiné par l’IFAC et la traduction a été effectuée conformément au Policy Statement de l’IFAC – Policy for Translating and Reproducing Standards published by IFAC. La version approuvée de toutes les Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 est celle qui est publiée en langue anglaise par l’IFAC. Texte en anglais des Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 © 2009 par l’International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits réservés. Texte en français des Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 © 2009 par l’International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits réservés. Source original : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, 2009 Edition - ISBN number: 978-1-934779-92-7. NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 315 315 2/67 NORME INTERNATIONALE D'AUDIT ISA 315 IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES PAR LA CONNAISSANCE DE L'ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT (Applicable aux audits d’états financiers pour les périodes ouvertes à compter du 15 décembre 2009) SOMMAIRE Paragraphe Introduction Champ d'application de cette Norme ISA ............................................................................. 1 Date d'entrée en vigueur ........................................................................................................ 2 Objectif ................................................................................................................................. 3 Définitions ............................................................................................................................ 4 Diligences requises Procédures d'évaluation des risques et procédures liées ........................................................ 5 La connaissance requise de l'entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne .................................................................................................................... 11 L’entité et son environnement .............................................................................................. 11 Le contrôle interne au sein de l’entité .................................................................................. 12 Nature et niveau de connaissance des contrôles pertinents pour l’audit ................................................. 13 Composantes du contrôle interne .................................................................................................. 14 L’environnement de contrôle ....................................................................................................... 14 Le processus d’évaluation des risques par l’entité ............................................................................ 15 Le système d’information, y compris les processus opérationnels afférents, relatif à l’élaboration de l’information financière, et la communication ............................................................................. 18 Mesures de contrôle pertinentes pour l’audit ................................................................................... 20 Suivi des contrôles ..................................................................................................................... 22 Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives .................................... 25 Risques requérant une attention particulière dans le cadre de l’audit ................................ 27 Risques pour lesquels les contrôles de substance seuls ne fournissent pas d’éléments probants suffisants et appropriés ......................................................................................... 30 Révision de l’évaluation des risques .................................................................................... 31 NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 315 315 3/67 Documentation .................................................................................................................... 32 Modalités d'application et autres informations explicatives Procédures d'évaluation des risques et procédures liées .................................................... A1 Demandes d’informations auprès de la direction et d’autres personnes au sein de l’entité .................................................................................................................................. A6 Procédures analytiques ....................................................................................................... A7 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A10 Observation physique et inspection ................................................................................... A11 Informations recueillies au cours de périodes précédentes .............................................. A12 Discussions entre les membres de l’équipe affectée à la mission ..................................... A14 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A16 La connaissance requise de l'entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne ................................................................................................................. A17 L’entité et son environnement ........................................................................................... A17 Facteurs relatifs au secteur d’activité, facteurs réglementaires et autres facteurs externes .............................................................................................................................. A17 Facteurs relatifs au secteur d’activité ......................................................................................... A17 Facteurs réglementaires .......................................................................................................... A19 Aspects particuliers concernant les entités du secteur public ........................................................... A21 Autres facteurs externes ........................................................................................................... A22 Nature de l’entité ............................................................................................................... A23 Nature des entités ad hoc ......................................................................................................... A26 Le choix des politiques comptables par l’entité et leur application ................................. A28 Objectifs, stratégies et risques afférents liés à l’activité ................................................... A29 Aspects particuliers concernant les entités du secteur public ........................................................... A35 Mesure et analyse de la performance financière de l’entité ............................................. A36 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A41 Le contrôle interne de l’entité ........................................................................................... A42 Nature générale et caractéristique du contrôle interne .................................................... A44 Objectifs du contrôle interne .................................................................................................... A44 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A45 Limites du contrôle interne ....................................................................................................... A46 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A49 NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 315 315 4/67 Subdivision du contrôle interne en composantes ........................................................................... A51 Caractéristiques des éléments manuels et automatisés de contrôle interne pertinents pour l’évaluation des risques par l’auditeur ..................................................................... A53 Contrôles pertinents pour l’audit ...................................................................................... A60 Aspects particuliers concernant les entités du secteur public ........................................................... A65 Nature et étendue de la connaissance des contrôles pertinents ........................................ A66 Composantes du contrôle interne – Environnement de contrôle ...................................... A69 Eléments probants portant sur l’environnement de contrôle ............................................................ A71 Incidence de l’environnement de contrôle sur l’évaluation des risques d’anomalies significatives .......... A72 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A76 Composantes du contrôle interne – Le processus d’évaluation des risques par l’entité .. A79 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A80 Composants du contrôle interne – Le système d’information, y compris celui Concernant les processus opérationnels, touchant à l’élaboration de l’information Financière et à la communication ..................................................................................... A81 Le système d’information touchant à l’élaboration de l’information financière et à la communication ..... A81 Ecritures de journal ................................................................................................................. A82 Processus opérationnel ............................................................................................................ A84 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A85 Communication ..................................................................................................................... A86 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A87 Composantes du contrôle interne – Mesures de contrôle ................................................. A88 Aspects particuliers concernant les petites entités ......................................................................... A93 Risques provenant d’un système informatique .............................................................................. A95 Composants du contrôle interne – Suivi des contrôles ..................................................... A98 Aspects particuliers concernant les petites entités ....................................................................... A100 Fonction d’audit interne ......................................................................................................... A101 Sources des informations ....................................................................................................... A104 Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives ............................... A105 Evaluation des risques d’anomalies significatives au niveau des états financiers ......... A105 Evaluation des risques d’anomalies significatives au niveau des assertions ................. A109 Utilisation des assertions ........................................................................................................ A110 Aspects particuliers concernant les entités du secteur public ......................................................... A113 NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 315 315 5/67 Processus d’identification des risques d’anomalies significatives ................................. A114 Contrôles se rapportant directement aux assertions ...................................................... A116 Risques importants .......................................................................................................... A119 Identification des risques importants ........................................................................................ A119 Risques importants se rapportant aux risques d’anomalies significatives provenant de fraudes ............. A123 Connaissance des contrôles se rapportant à des risques importants ................................................. A124 Risques pour lesquels des contrôles de substance seuls ne fournissent pas d’éléments probants suffisants et appropriés .................................................................. A127 Révision de l’évaluation des risques ............................................................................... A130 Documentation ............................................................................................................... A131 Annexe 1 : Composantes du contrôle interne Annexe 2 : Circonstances et faits qui peuvent révéler l'existence de risques d'anomalies significatives La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) 315, « Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives par la connaissance de l'entité et de son environnement », doit être lue dans le contexte de la Norme ISA 200, « Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et conduite d’un audit selon les Normes Internationales d’Audit ». NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 315 315 6/67 Introduction Champ d'application de cette Norme ISA 1. Cette Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) traite des obligations de l'auditeur concernant l'identification et l'évaluation des risques d’anomalies significatives contenues dans les états financiers, par la connaissance de l'entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne. [Plus haut] Date d'entrée en vigueur 2. Cette Norme ISA est applicable pour les audits d'états financiers pour les périodes ouvertes à compter du 15 décembre 2009. Objectif 3. L'objectif de l'auditeur est d'identifier et d'évaluer les risques d'anomalies significatives, provenant de fraudes ou résultant d'erreurs, au niveau des états financiers et des assertions, par la connaissance de l'entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne, fournissant ainsi une base pour concevoir et mettre en œuvre des réponses aux risques évalués d'anomalies significatives. [Plus haut] Définitions 4. Pour les besoins des Normes ISA, les termes ci-après ont la signification suivante : (a) assertions : déclarations de la direction, explicites ou autres, sous-tendant les états financiers, utilisées par l'auditeur pour examiner les différents types d'anomalies qui peuvent survenir ; (b) risque lié à l'activité : risque résultant des conditions, événements, circonstances, décisions ou absence de décisions importants, qui pourraient compromettre la capacité de l'entité à atteindre ses objectifs et à mettre en œuvre ses stratégies, ou résultant de la fixation d’ objectifs et de stratégies inappropriés ; (c) contrôle interne : processus conçu, mis en place et supervisé par les personnes constituant le gouvernement d'entreprise, la direction et autre personnel, pour fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs d'une entité en ce qui concerne la fiabilité de l'information financière, l'efficacité et l'efficience NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 315 315 7/67 des opérations, ainsi que leur conformité avec les textes législatifs et réglementaires applicables. Le terme "contrôle(s)" se réfère à l’un quelconque des aspects d'une ou de plusieurs composantes du contrôle interne ; (d) procédures d'évaluation des risques : procédures d'audit mises en œuvre pour uploads/Management/ isa-315-mars-2012.pdf