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Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémo

Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 1 Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion Présenté par : Dirigé par : Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance (ISCBF) Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion (MPACG) Promotion 3 (2009-2010) Mémoire de fin d’études THEME ELABORATION ET CONTRÖLE DU BUDGET DE TRESORERIE : CAS DE LA SENELEC SENE Rokhaya DIOP Abdoul Aziz Sous Chef d’Unité Section Budget et Analyse AVRIL 2010 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 2 DEDICACES Ce mémoire est dédié : - à tous les membres de ma famille particulièrement à mes parents ; - à mon cher époux; - et à mes enfants. REMERCIEMENTS CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 3 Je tiens à adresser mes sincères remerciements : - au CESAG à qui je témoigne ma profonde reconnaissance pour m’avoir assuré une formation de qualité ; - à monsieur Alexis KOUASSI, sous directeur contrôle de gestion, professeur de contrôle de gestion, pour son attention et sa disponibilité à mon égard ; - à tous les professeurs du CESAG qui ont participé à ma formation ; - à tout le personnel de la SENELEC pour son accueil et pour son aide considérable dans la collecte d’informations surtout à monsieur Abdoul Aziz DIOP; - à tous les agents de la Direction générale de la Fonction publique pour leur compréhension et leur sympathie. J’adresse aussi mes sincères remerciements à tous mes camarades de promotion pour leur étroite collaboration durant l’année académique. LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS BFR = Besoin en fonds de roulement CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 4 BFRE= Besoin en fonds de roulement d’exploitation BFRHE= Besoin en fonds de roulement hors exploitation BT = Basse tension CAFG= Capacité d’autofinancement global CCCT = Comité Crédit Clients Trésorerie CESAG = Centre africain d’études supérieures en gestion EBE= Excédent brut d’exploitation EDS = Société d’électricité du Sénégal ETE= Excédent de trésorerie d’exploitation ETOG = Excédent de trésorerie sur opérations de gestion ETOIF = Excédent de trésorerie sur opérations d’investissements et de financement FCFA = Franc CFA FLEX = Flux de liquidité d’exploitation FMI = Fonds monétaire international FOPES = Fonds de promotion économique et social FR = Fonds de roulement FRNG = Fonds de roulement net global HT = Haute tension KWh = Kilo Watt Heure MOD = Main d’œuvre directe MPACG = Master professionnel en audit et contrôle de gestion MT = Moyenne tension MWh = Méga Watt Heure RTS = Radio Télévision Sénégalaise SENELEC = Société nationale d’électricité du Sénégal SICAV = Société d’Investissement à capital variable CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 5 SYSCOA = Système comptable ouest africain TRN = Trésorerie nette TTC = Toute taxe comprise TVA = Taxe sur la valeur ajoutée UEMOA = Union économique et monétaire ouest africaine LISTE DES TABLEAUX Tableau n°1= Exemple de budget de TVA synthétisé……………………………………………37 Tableau n°2 = Exemple de budget de trésorerie (Résumé)…………………………………........40 Tableau n°3 = Evolution du chiffre d’affaires et du résultat entre 2008 et 2009………………...57 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 6 Tableau n°4 = Evolution de l’effectif de 2007 à 2009…………………………………………...58 Tableau n°5 = Compte de résultat d’exploitation et soldes intermédiaires de gestion (2008 et 2009)…….………………………………………………………………………………………..72 Tableau n°6 = Exemple d’élaboration du budget des services……………………………….74 Tableau n°7 = Tableau des encaissements 2008 et 2009……………………………………........77 Tableau n°8 = Tableau des décaissements 2008 et 2009……………………………………........80 Tableau n°9 = Résumé budget de trésorerie de 2008…………………………………………….82 Tableau n°10 = Résumé budget de trésorerie de 2009…………………………………………...82 Tableau n°11 = Variation relative des budgets de trésorerie de 2008 et 2009…………………...82 Tableau n°12 = Synthèse de l’analyse………………………………………………………......100 LISTE DES FIGURES Figure n°1 = Grandes masses du bilan……………………………………………………….......12 Figure n°2 = Détermination du fonds de roulement ……………………………………………..13 Figure n°3 = Schématisation de la hiérarchie budgétaire………………………………………...32 Figure n°4 = Modèle d’analyse…………………………………………………………………..48 Figure n°5 = Organigramme récapitulatif du D.C.G de la SENELEC…………………………...65 Figure n°6 = Courbe comparative des encaissements de 2008 et 2009…………………………..77 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 7 Figure n°7 = Courbe comparative des décaissements de 2008 et 2009…………………………..80 Figure n°8 = Courbe comparative des encaissements et décaissements de 2008 et 2009…..........81 Figure n°9 = Evolution comparative du budget de trésorerie de 2008 et 2009……………..........83 TABLE DES MATIERES DEDICACES……………………………………………………………………………………...I REMERCIEMENTS…………………………………………………………………………….II LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS……………………………………………….....III LISTE DES TABLEAUX……………………………………………………………………......V LISTE DES FIGURES………………………………………………………………………....VI TABLE DES MATIERES……………………………………………………………………..VII INTRODUCTION GENERALE………………………………………………………………..1 PARTIE 1 : FONDEMENTS THEORIQUES DE LA GESTION DE LA TRESORERIE…8 CHAPITRE 1: LA GESTION DE LA TRESORERIE……………………………………...10 1.1 Définition de la trésorerie………………………………………………………………….11 1.1.1. La trésorerie constatée…………………………………………………………………...11 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 8 1.1.2. La trésorerie expliquée…………………………………………………………………...11 1.1.2.1. La trésorerie expliquée par le bilan…………………………………………………...11 1.1.2.1.1. Le fonds de roulement………………………………………………………………..12 1.1.2.1.2. Le besoin en fonds de roulement…………………………………………………….14 1.1.2.1.3. La trésorerie nette……………………………………………………………………15 1.1.2.2. La trésorerie expliquée par les flux…………………………………………………...16 1.1.2.2.1. L’excédent brut d’exploitation ou EBE…………………………………………….17 1.1.2.2.2. La capacité d’autofinancement ou CAFG……………………………………….....17 1.1.2.2.3. Excédent de trésorerie d’exploitation ou ETE……………………………………...18 1.1.2.2.4. Excédent de trésorerie sur opérations de gestion ou ETOG………………………18 1.1.2.2.5. Excédent de trésorerie sur opération d’investissements et de financement………19 1.2. Gestion de la trésorerie…………………………………………………………………….20 1.2.1. Définition de la gestion de la trésorerie…………………………………………………20 1.2.2. Les objectifs d’une gestion de la trésorerie……………………………………………..22 1.2.3. Les différents acteurs de la gestion de trésorerie et leurs rôles……………………….23 1.2.3.1.Le service comptable……….…………………………………………………………...23 1.2.3.2.Le service trésorerie…………………………………………………………………….23 1.2.3.3. Le service financier……………………………………………………………………..24 1.2.3.4. Le service contrôle de gestion………………………………………………………….24 1.2.3.5. La banque et les sociétés financières…………………………………………………..25 1.2.4. La mise en œuvre de la gestion de la trésorerie………………………………………...25 CONCLUSION………………………………………………………………………………….26 CHAPITRE 2: ELABORATION ET CONTROLE DU BUDGET DE TRESORERIE…...27 2.1. Prévision de trésorerie……………………………………………………………………...27 2.1.1. Le Plan de trésorerie……………………………………………………………………..28 2.1.2. Moyens pour la mise en place du plan de trésorerie…………………………………...29 2.2. Budgétisation………………………………………………………………………………..29 2.2.1. Concept de budget………………………………………………………………………..30 2.2.2. Les objectifs et caractéristiques du budget……………………………………………. 30 2.3. Elaboration du budget de trésorerie………………………………………………………33 2.3.1. Budget des ventes…………………………………………………………………………34 2.3.2. Budget de production…………………………………………………………………….35 2.3.3. Budget des approvisionnements…………………………………………………………36 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 9 2.3.4. Budget des investissements………………………………………………………………36 2.3.5. Budget de TVA…………………………………………………………………………...37 2.3.6. Budget de trésorerie……………………………………………………………………...38 2.4. Les ajustements nécessaires………………………………………………………………..40 2.4.1. L’escompte des traites……………………………………………………………………41 2.4.2. Le recours aux découverts bancaires……………………………………………………41 2.4.3. La gestion des excédents………………………………………………………………….42 2.5. Le contrôle…………………………………………………………………………………..42 2.5.1. Les différentes approches de l’analyse des écarts………………………………………44 2.5.2. Les outils d’appui au contrôle…………………………………………………………...45 CONCLUSION…………………………………………………………………………………46 CHAPITRE 3: METHODOLOGIE DE L’ETUDE……………...…………………………...47 3.1. Modèle d’analyse…………………………………………………………………………...47 3.2. Collecte des données………………………………………………………………………..49 3.2.1. Les interviews……………………………………………………………………………..49 3.2.2. Les observations sur le terrain…………………………………………………………..50 3.2.3. L’analyse documentaire………………………………………………………………….50 3.3. Méthode d’analyse des résultats…………………………………………………………...51 CONCLUSION………………………………………………………………………………….51 CONCLUSION 1ere partie………………………………………………………………………52 PARTIE 2 : CADRE PRATIQUE DE L’ELABORATION ET DU CONTRÔLE DU BUDGET DE TRESORERIE A LA SENELEC……………………………………………...53 CHAPITRE 4: PRESENTATION DE LA SENELEC ET DU DEPARTEMENT CONTRÔLE DE GESTION……………………………………………………………………55 4.1. Présentation de la SENELEC……………………………………………………………...55 4.1.1. Statuts……………………………………………………………………………………..55 4.1.1.1. Forme et dénomination………………………………………………………………...55 4.1.1.2. Objet…………………………………………………………………………………….55 4.1.1.3. Apport-fusion, siège social……………………………………………………………..56 4.1.1.4. Capital social……………………………………………………………………………56 4.1.1.5. Administration de la Société…………………………………………………………...56 4.1.2. Les moyens………………………………………………………………………………..56 4.1.2.1. Les moyens financiers………………………………………………………………….56 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 10 4.1.2.2 Les moyens matériels……………………………………………………………………57 4.1.2.3. Les moyens humains……………………………………………………………………58 4.1.3. Missions et organisation de la SENELEC………………………………………………58 4.1.3.1. Missions de la SENELEC………………………………………………………………58 4.1.3.2. Organisation de la SENELEC…………………………………………………………59 4.2. Présentation du département Contrôle de Gestion………………………………………63 CONCLUSION…………………………………………………………………………………66 CHAPITRE 5 : ELABORATION ET CONTROLE DU BUDGET DE TRESORERIE A LA SENELEC………………………………………………………………………………………..67 5.1. Cadre pratique de l’élaboration budgétaire……………………………………………...67 5.2. Processus d’élaboration budgétaire à la SENELEC……………………………………..68 5.3. Les documents de synthèse………………………………………………………………...70 5.4. Les documents utilisés dans la procédure budgétaire à la SENELEC………………….73 5.5. Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC………………………74 5.5.1. La gestion prévisionnelle…………………………………………………………………75 5.5.2. Les Procédures d'encaissements………………………………………………………...75 5.5.3. Les Procédures de décaissements………………………………………………………..78 5.5.4. Le budget de trésorerie…………………………………………………………………..81 5.5.5. Les ajustements nécessaires du budget de trésorerie…………………………………..84 5.5.5.1. La gestion des comptes bancaires……………………………………………………..84 5.5.5.2. Les placements………………………………………………………………………….85 5.5.5.3. Les Financements………………………………………………………………………86 5.5.5.4. Les Emprunts…………………………………………………………………………...87 5.5.6. Contrôle du budget de trésorerie………………………………………………………..87 CONCLUSION………………………………………………………………………………….89 CHAPITRE 6: ANALYSE…………………………………………………………………….. 90 6.1. Forces ou points forts………………………………………………………………………90 6.2. Faiblesses ou points faibles……………………………………………………………….95 6.3. Synthèse de l’analyse……………………………………………………………………...99 6.4. Recommandations………………………………………………………………………...103 CONCLUSION…………...……………………………………………………………………107 CONCLUSION 2eme partie……………………………………………………………………108 CONCLUSION GENERALE…………………………………………………………………109 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya SENE, Mémoire master professionnel en audit et contrôle de gestion, année 2009-2010 11 ANNEXE……………………………………………………………………………………….112 BIBLIOGRAPHIE…………………………………………………………………………….126 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration et Contrôle du budget de trésorerie à la SENELEC Rokhaya uploads/Management/ le-budgt-de-tresorerie.pdf