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VSE : VIE & SCIENCES DE L’ENTREPRISE __________________________________________

VSE : VIE & SCIENCES DE L’ENTREPRISE __________________________________________________________________________________ 113 LE DEVELOPPEMENT DU CONTROLE DE GESTION ENVIRONNEMENTAL EN FRANCE : INSTITUTIONNALISATION, ADOPTION ET PRATIQUES Par Delphine Gibassier Accessit ex aequo Prix de Thèse Andese 2015 Docteur en sciences de gestion, HEC Paris Professeur à Toulouse Business School Résumé : Cet article explore la notion d’innovations en contrôle de gestion environnemental et vise à explorer la façon dont elles sont créées, si elles sont appliquées ou non dans les entreprises, les conséquences de l’adoption, et enfin la manière dont elles sont pratiquées. Les méthodes de recherche combinent l'observation participante, les entretiens semi-directifs et des données secondaires. Cet article étudie la manière dont les innovations sont créées et leur processus d’institutionnalisation. L'accent est mis dans un premier temps sur les acteurs et leurs stratégies (l’étude du processus d’institutionnalisation). Grâce à une étude de cas approfondie d'une organisation, la deuxième partie révèle le processus de non- adoption d'une méthodologie de comptabilité carbone. En troisième partie, cet article analyse les pratiques entourant une innovation en contrôle de gestion dans une multinationale française. Cette recherche sur les innovations en contrôle de gestion environnemental contribue à mieux comprendre comment le développement durable peut aussi être atteint à travers la comptabilité dans les organisations. Note : cet article est publié suite au prix de thèse ANDESE 2015. Les articles issus de la thèse primée par un accessit sont soit publiés, soit en cours de publication dans des revues anglo-saxonnes. Cet article est un résumé de la thèse en français. Mots clés : Innovation en contrôle de gestion, contrôle de gestion, environnemental, élites, travail institutionnel, légitimité interne, légitimité organisationnelle, théorie institutionnelle, comptabilité carbone Abstract: This article explores the notion of environmental management accounting innovation and aims to explore how they are created, if they are adopted or not into companies and the consequences thereof, and finally how they are practiced. Research methods combine participant observation, semi-structured interviews and secondary data. This article tackles the question of how innovations get created and on their path to institutionalization. The first part’s focus is on the actors and their strategies (the study of the institutionalization process). Through an in-depth case study of one organization, the second part uncovers the process of the non-adoption of a carbon accounting methodology. The third part analyses the practices surrounding an accounting innovation in a French multinational. This VSE : VIE & SCIENCES DE L’ENTREPRISE __________________________________________________________________________________ 114 research on EMA innovations also contributes to further understanding how sustainable development can be pursued through accounting in organizations. Note: This article is being published following the ANDESE 2015 PhD thesis prize. The papers from the PhD thesis, which obtained an accessit, have either been published or in the process of being published in Anglo-Saxon academic journals. This article is a summary of the PhD thesis. Keywords: Management accounting innovation (MAI), environmental management accounting, elites, institutional work, internal legitimacy, organizational legitimacy, institutional theory, carbon accounting VSE : VIE & SCIENCES DE L’ENTREPRISE __________________________________________________________________________________ 115 INTRODUCTION Cet article vise à comprendre le processus d'innovation du contrôle de gestion environnemental. Le contrôle de gestion environnemental est au carrefour de trois mondes. Tout d'abord, la comptabilité traditionnelle, basée sur les racines néo-classiques, considère les questions de développement durable principalement en termes d'externalités, de défaillances du marché, de signaux de prix et d’incitations économiques, elle a tardé à reconnaître le développement durable comme une question de comptabilité. Deuxièmement, l'objet de la recherche « contrôle de gestion environnemental » est considéré à travers le prisme des études de l'innovation, plus particulièrement comme une innovation de gestion. Les innovations en contrôle de gestion sont comprises comme des formes « nouvelles » ou modernes des systèmes comptables et de contrôle de gestion (Zawawi et Hoque, 2010). Les incertitudes environnementales, les enjeux mondiaux récents, tels que le changement climatique, la rareté des ressources naturelles, affectent ces innovations en contrôle de gestion. Troisièmement, le contrôle de gestion environnemental se réfère au développement durable. Les indicateurs alternatifs de progrès montrent régulièrement que l'état de dégradation de l'environnement et les inégalités sociales atteignent de nouveaux sommets chaque année. En surface, on peut penser que les immenses défis du développement durables (Nations Unies, 2005) et la pratique de la comptabilité sont très éloignés, pourtant, il est urgent de comprendre la « création de systèmes et de méthodes par lesquels la gouvernance du développement durable peut être réalisée » (Porritt, 2007). Compte tenu du rôle central du contrôle de gestion dans le management et la responsabilité des organisations, les nouvelles formes de comptabilités affecteront notre capacité à poursuivre un développement durable (Unerman et al., 2007). Étudier la comptabilité sociale et environnementale comme une innovation comptable rend visible à la fois le contexte institutionnel dans lequel elle est apparue au cours des 40 dernières années et les évolutions potentielles qu'elle apporte à la comptabilité traditionnelle. Pour avoir une meilleure compréhension des processus d'institutionnalisation qui entrent en jeu pour les innovations de contrôle de gestion, des idées à la pratique, cet article vise à répondre aux questions de recherche suivantes : • Comment sont créés les outils de contrôle de gestion environnemental, par qui et avec quelles stratégies ? • Quel est le processus d'adoption et les conséquences sur l'organisation qui adopte? Comment une innovation comptable peut devenir le centre d'un conflit de légitimités au moment de l’adoption ? • Comment les outils de contrôle de gestion se traduisent dans les pratiques des organisations ? Les trois questions de recherche sont développées à travers les trois parties 6.1, 6.2 et 6.3, qui correspondent aux trois articles développés dans la thèse primée par l’ANDESE par un accessit. VSE : VIE & SCIENCES DE L’ENTREPRISE __________________________________________________________________________________ 116 1. REVUE DE LITTERATURE : L’INNOVATION EN CONTROLE DE GESTION Nous croyons que l'analyse du contrôle de gestion environnemental à travers le prisme des innovations pourrait avoir un intérêt pour plusieurs raisons. Premièrement, il est nécessaire de comprendre le potentiel de soutien, ou le manque de soutien des infrastructures, de la réglementation ou de la demande des utilisateurs (Brown et Dillard, 2013) pour les innovations en contrôle de gestion environnemental. En outre, l'étude du contrôle de gestion environnemental comme une innovation permettrait de comprendre comment certaines innovations sont plus « incrémentales » par nature, permettant de comprendre les blocages et les liens étroits entre certaines innovations et le « régime » actuel, et comment ils pourraient être « déverrouillés » (Brown et Dillard, 2013). En outre, (Bell et Hoque, 2012) défient les chercheurs d'évaluer de façon critique l'inertie créée par les structures comptables existantes, les processus et les techniques et de généraliser ces conversations qui challengent le statu quo. Considérer le contrôle de gestion environnemental comme une innovation permet de regarder les espaces dans lesquels il est construit, les réseaux dont il dépend ou pourrait dépendre pour se développer, et les technologies avec lesquelles il est en compétition dans le régime actuel (Brown et Dillard, 2013). Analyser le contrôle de gestion environnemental comme une innovation permet de prendre en considération de nombreuses dimensions (technique, culturel, comportemental, politique, d'infrastructure) et les différents niveaux (les institutions/le champ organisationnel, l'organisation et les pratiques) de ce contrôle de gestion, ce qui contribue à notre compréhension de la façon dont la comptabilité peut ou pourrait contribuer à la transition vers un développement durable. Il est nécessaire de comprendre comment certaines manières de poser les problèmes généraux (la crise de l'environnement) tels que ceux liés à la comptabilité de l'environnement atteignent un statut d’évidence ; ou pourquoi ils ne l’atteignent pas, et réciproquement, comment certaines technologies du calcul viennent à être considérées comme le moyen approprié pour résoudre ces problèmes particuliers (Miller, 1991). En outre, étudier le contrôle de gestion environnemental comme une innovation est une position fermement ancrée dans la vision que la comptabilité peut être changée (et devrait évoluer), et que donc nous ne pouvons pas confondre « des idées comptables contingentes, des pratiques et institutions, locales dans l'espace et le temps, comme allant de soi, universelles et nécessaires » (Gomes et al., 2011). 2. L’OBJET DE RECHERCHE : LE CONTROLE DE GESTION ENVIRONNEMENTAL Cette recherche se concentre sur l'innovation comptable "contrôle de gestion environnemental" pour plusieurs raisons. Premièrement, le statut de la dégradation de l'environnement qui nous entoure est visible, important dans l'ampleur, et de nombreux scientifiques déclarent l'urgence d'agir pour remédier à cette dégradation grandissante (Costanza et al., 2013). Deuxièmement, VSE : VIE & SCIENCES DE L’ENTREPRISE __________________________________________________________________________________ 117 comme Medley (1997) a écrit, la façon dont la profession comptable va aborder la question de l'environnement indiquera sa capacité à évoluer ou pas, avec le reste de la société. Troisièmement, il est d'une importance et d'un intérêt pour les organisations, car selon une enquête Accenture / Global Compact 2010, 96% des dirigeants conviennent que les questions de développement durable doivent être intégrées dans la stratégie et les opérations des entreprises. En outre, certaines caractéristiques des innovations en contrôle de gestion environnemental en font des objets d’étude intéressants pour l'étude de la fois du processus d'innovation et du changement institutionnel en comptabilité. Premièrement, uploads/Management/ le-developpement-du-controle-de-gestion 1 .pdf