Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

HAL Id: hal-00650600 https://hal.archives-ouvertes.fr/hal-00650600 Submitted on

HAL Id: hal-00650600 https://hal.archives-ouvertes.fr/hal-00650600 Submitted on 11 Dec 2011 HAL is a multi-disciplinary open access archive for the deposit and dissemination of sci- entific research documents, whether they are pub- lished or not. The documents may come from teaching and research institutions in France or abroad, or from public or private research centers. L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, est destinée au dépôt et à la diffusion de documents scientifiques de niveau recherche, publiés ou non, émanant des établissements d’enseignement et de recherche français ou étrangers, des laboratoires publics ou privés. Le modèle ABC face aux mutations des fonctions opérationnelles Zouhair Djerbi, Samir Ayoub To cite this version: Zouhair Djerbi, Samir Ayoub. Le modèle ABC face aux mutations des fonctions opérationnelles. Comptabilités, économie et société, May 2011, Montpellier, France. pp.cd-rom. hal-00650600 1 Le modèle ABC face aux mutations des fonctions opérationnelles The ABC model, a costing system to meet the new needs resulting from business functions transformation? Zouhair DJERBI, Docteur en Sciences de gestion, ESSCA École de Management, Zouhair_d@yahoo.fr Samir AYOUB, Docteur en Sciences de gestion, ESSCA École de Management, Samir.AYOUB@essca.fr Résumé : Le contrôle de gestion a connu une mutation par l’adoption de nouvelles méthodes de comptabilité de gestion. L’apparition du modèle ABC témoigne de cette mutation. Parallèlement à cette évolution, les fonctions opérationnelles ont connu d’importantes transformations, conduisant à une nouvelle approche en matière de pilotage des coûts et de la valeur. L’objectif de l’article est d’étudier l’impact du modèle ABC face aux attentes des acteurs liées aux changements dans les fonctions opérationnelles, en nous intéressant particulièrement aux fonctions amont (gestion de la chaîne logistique) et aval (gestion de la relation clients). Ces deux fonctions ont en effet connu des mutations majeures, faisant naître de nouveaux besoins en contrôle de gestion. Mots clés : modèle ABC, SCM, GRC, approvisionnement, marketing. Abstract: In view of important change on the firm environment, management accounting experienced transformation, by adopting new costing methods. ABC is an evidence of this change. At the same time, business functions faced important change, which lead to a new approach in terms of cost-value management. The paper aims at exploring the impact of ABC on the new needs of business functions, particularly the upstream (Supply chain management) and downstream (customer relationship management) functions. Indeed, supply and marketing have experienced large mutation, which lead to new costing information needs. Key words: ABC, SCM, CRM, logistics, marketing. 2 Le contrôle de gestion, fonction transversale et de support par excellence, a vu ses compétences s’étendre à un nombre toujours croissant de fonctions opérationnelles ces dernières années. Au regard des changements importants intervenus sur l’environnement même de l’entreprise, cette fonction a connu une mutation par l’adoption – plus ou moins forte selon les pays et selon les secteurs d’activité – de nouvelles méthodes de comptabilité de gestion. L’apparition du modèle ABC (Activity-Based Costing, Comptabilité par activités) témoigne de cette mutation en proposant une analyse assise sur les activités et les processus. Parallèlement à cette évolution, les fonctions opérationnelles ont connu d’importantes transformations. Les nouveaux défis des entreprises – intensification de la concurrence, mondialisation – les conduisent à bouleverser leur fonctionnement. Dans ce contexte, la chaîne de valeur de l’entreprise connaît une mutation importante, ce qui conduit à une nouvelle approche en matière de pilotage des coûts et de la valeur. L’objectif de l’article est d’étudier l’impact de l’adoption du modèle ABC sur la performance de la chaîne de valeur de l’entreprise. Plus précisément, nous souhaitons nous intéresser à l’impact du modèle ABC sur les nouvelles attentes liées aux changements dans les fonctions opérationnelles. La chaîne de valeur est définie comme étant l’imbrication d’activités principales et de soutien, créatrices de valeur (Porter 2003). Cette question est d’autant plus d’actualité qu’il semblerait que la compétitivité d’une organisation repose largement sur sa capacité à faire articuler les fonctions entre elles (Oriot 1999), et notamment entre les fonctions contrôle de gestion et les fonctions opérationnelles. Nous limitons le champ de la chaîne de valeur aux fonctions approvisionnement et marketing/commercial. En effet, ce sont au sein de ces deux fonctions que des bouleversements majeurs sont intervenus. Ce choix se justifie également par le fait que ces deux fonctions majeures dans l’entreprise ont connu des évolutions plus rapides que les autres fonctions, ce qui conduit à une adaptation des besoins en termes d’apports du contrôle de gestion. L’article est composé de deux parties. Dans la première partie, nous exposerons les apports et les limites du modèle ABC traités dans la littérature jusqu’à nos jours, suivie d’une brève revue de la littérature permettant d’appréhender les apports potentiels du modèle ABC face aux mutations des principales fonctions de la chaîne de valeur. Dans la seconde partie, il s’agira, dans un premier temps, d’exposer le matériau empirique et la méthodologie adoptée pour traiter de cette problématique. Il s’agit d’une recherche exploratoire basée sur une étude qualitative concernant deux entreprises ayant adopté la démarche ABC. Dans un second temps, l’analyse des résultats obtenus et leur mise en perspective permettront de mettre en évidence l’impact du modèle ABC sur les attentes des managers appartenant aux fonctions étudiées, sur la base de l’analyse de leurs perceptions. 1. Revue de la littérature En premier lieu, nous étudierons les apports et les limites du modèle ABC. Nous étudierons en second lieu l’apport potentiel de l’ABC à la fonction approvisionnement, d’une part, et à la fonction marketing d’autre part. 3 1.1 La méthode ABC : apports et limites L’analyse et la gestion des coûts ont fait l’objet de nombreux travaux de recherche et ont permis d’importantes avancées. Les méthodes les plus récentes, telles que la méthode ABC, cherchent à répondre aux insuffisances des méthodes traditionnelles de calcul de coût. Celles- ci ne permettent pas d’affecter de manière pertinente les charges indirectes, du fait entre autres de l’hétérogénéité des centres de responsabilité. Celle-ci rend impossible l’identification de liens de causalité entre les coûts et les produits-services de l’entreprise (Mevellec 1990). Pour Mevellec (1993), la grande force d’un modèle ABC est de faire abstraction de la structure organisationnelle pour analyser les processus créateurs de valeur. De nombreux auteurs ont ainsi mis en évidence la capacité du modèle ABC à assurer une traçabilité des charges indirectes (Mevellec 1990, 2005 ; Cokins 2003 ; Alcouffe et Malleret 2004). De même, face aux mutations de la fonction production, avec notamment la mise en place de système de gestion de production de type « Juste-à-Temps », le modèle ABC constitue, selon Travaillé (1998) un outil adéquat de mesure et de gestion de la performance de la production. En effet, face à des interdépendances fortes, l’outil ABC permet de piloter la fonction en mettant en évidence des activités ou processus à l’origine de la performance. La transversalité introduite par le modèle est ainsi en phase avec les défis de la fonction production, en se centrant sur les processus et activités plutôt que sur les centres de responsabilité (Travaillé 1998). Le modèle ABC assure un pilotage stratégico-opérationnelle (Lorino 2001) mieux à même de rendre compte de la complexité des processus de production. Il convient de préciser que la méthode ABC n’est plus une méthode de calcul de coût nouvelle, elle est apparue en 1985 (il y a déjà 25 ans) ; en outre, ce modèle, malgré les atouts soulignés plus haut, est loin de faire l’unanimité auprès des chercheurs et des entreprises car elle présente un certain nombre de faiblesses (Zelinschi, 2009). Les dysfonctionnements que l’on prête aux méthodes traditionnelles – essentiellement le coût complet par la méthode des centres d’analyses – semblent exagérés (Macintosh 1994, 1998 ; Lukka et Granlund (2002). La diffusion marketing du « produit ABC » par les consultants, conduit à rester septique face aux performances annoncées de ce modèle (Noreen, 1987, p. 116). De plus, sa mise en œuvre pose des difficultés, qui réduisent alors ses avantages. Dans le cadre d’une recherche empirique basée sur huit études de cas, Cooper, Kaplan et al. (1992) analysent les raisons expliquant les difficultés d’implémentation de système ABC. Dans la plupart des firmes étudiées, l’appropriation de l’ABC demeurait dans le champ des comptables, et il n’y avait pas de lien avec l’évaluation de la performance et le système de rémunération. En outre, les salariés étant fréquemment réfractaires au changement impliqué par les informations issues du modèle ABC, cela accroît les possibilités d’échec. Ils notent qu’une source fondamentale de résistance à l’utilisation de l’ABC est constituée par les promoteurs de l’ABC qui se focalisent sur les problèmes techniques et non sur les problèmes organisationnels et humains résultant de l’introduction du changement. De nombreux auteurs soulignent également l’importance des entreprises ayant stoppé le processus d’implémentation du modèle ABC (Horngren, 1990; Innes et Mitchell, 1991; Nanni et al., 1992; Madison et Power, 1993). Ce qui explique, entre autres, la faible diffusion de l’outil au sein des entreprises, alors même que l’outil bénéficie paradoxalement d’une opinion positive (Gosselin 1997). 4 Plus proche de nous, Bertrand (2000) analyse les difficultés d’implantation du modèle ABC mis en place au sein d’une PME. Il montre que le modèle ABC a été dévoyé uploads/Management/ le-modele-abc-face-aux-mutations-des-fonctions.pdf