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Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Universit

Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Université de Sfax Faculté des Sciences Economiques et de Gestion Commission d’Expertise Comptable Mémoire en vue de l'obtention du diplôme d'expertise comptable TITRE DU MEMOIRE LE PILOTAGE DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE : DEMARCHE, OUTILS ET ROLE DE L’EXPERT-COMPTABLE Dirigé par : Préparé par : Abderraouf YAICH Membre de l’Ordre des Experts- Comptables de Tunisie Makram YAICH Mémorialiste en expertise comptable SEPTEMBRE 2010 ANNEE UNIVERSITAIRE 2010-2011 La gestion du contrôle fiscal et le rôle de l’expert-comptable Page 3 sur 262 S S O O M M M M A A I I R R E E G G E E N N E E R R A A L L Dédicaces ................................................................................................................................... 1 Remerciements ........................................................................................................................... 2 Sommaire général ...................................................................................................................... 3 Introduction ............................................................................................................................... 5 Première Partie : Rôle et démarche de pilotage du système de contrôle interne .................... 9 Chapitre Premier : Importance et rôle du pilotage dans le fonctionnement du système de contrôle interne ................................................................................................................................. 9 Section 1 : Définition et efficacité du système de contrôle interne .............................................................. 10 Sous-section 1 : Définition et limites du système de contrôle interne .................................................... 10 Sous-section 2 : Les trois niveaux du contrôle........................................................................................ 14 Sous-section 3 : Les éléments d’un système de contrôle interne efficace ............................................... 16 Section 2 : Place et importance du pilotage dans la structure du système de contrôle interne .................... 20 Sous-section 1 : Le pilotage est un outil de management et de gouvernance de l’entreprise.................. 21 Sous-section 2 : Le pilotage est un composant du système de contrôle interne ...................................... 22 Sous-section 3 : Le pilotage est déterminant de l’efficacité du dispositif de contrôle interne ................ 24 Section 3 : Les fonctions du pilotage ........................................................................................................... 26 Sous-section 1 : Une assurance raisonnable de l’efficacité continue du système de contrôle interne .... 26 Sous-section 2 : Le pilotage est un outil indispensable à la survie du système de contrôle interne ........ 28 Sous-section 3 : Le pilotage est un outil d’amélioration de l’efficacité du dispositif de contrôle interne29 Chapitre Deuxième : Une démarche de pilotage du contrôle interne ........................................ 32 Section 1 : Établir une base pour le pilotage ............................................................................................... 32 Sous-section 1 : Le ton de la direction (tone at the top) .......................................................................... 32 Sous-section 2 : Structure organisationnelle ........................................................................................... 33 Sous-section 3 : Une compréhension de base de l’efficacité du contrôle interne ................................... 36 Section 2 : Conception des outils et exécution des procédures de pilotage ................................................. 38 Sous-section 1 : Classer les risques par priorité et identifier les contrôles clés ...................................... 39 Sous-section 2 : L’identification des informations probantes et la conception des outils de pilotage .... 44 Sous-section 3 : Mise en œuvre des procédures de pilotage (évaluation continue et séparée) ............... 48 Section 3 : Communication des résultats ..................................................................................................... 52 Sous-section 1 : Le système de reporting ................................................................................................ 53 Sous-section 2 : Les informations à communiquer ................................................................................. 55 Sous-section 3 : Les personnes devant être informées ............................................................................ 57 Deuxième Partie : Les outils du pilotage du contrôle interne et rôle de l’expert-comptable dans la conception et la mise en œuvre du processus ............................................................ 61 Chapitre Premier : Les outils du pilotage ..................................................................................... 61 Section 1 : Opérations intégrées de pilotage ................................................................................................ 61 Sous-section 1 : Identification des dispositifs clefs de contrôle .............................................................. 62 Sous-section 2 : Capture des anomalies et remontée de l’information ................................................... 66 Sous-section 3 : L’utilisation des nouvelles technologies ....................................................................... 72 Section 2 : Les modalités d’évaluation ........................................................................................................ 75 Sous-section 1 : Auto-évaluation ............................................................................................................ 75 Sous-section 2 : Evaluation par les tiers ................................................................................................. 78 Sous-section 3 : Exploitation d’une base des incidents et anomalies ...................................................... 83 Section 3 : Pilotage du contrôle interne par l’audit...................................................................................... 84 Sous-section 1 : Audit interne et comité d’audit ..................................................................................... 84 Sous-section 2 : Audit opérationnel ........................................................................................................ 89 Sous-section 3 : Audit externe (Commissaire aux comptes) ................................................................... 91 Chapitre Deuxième : Rôle de l’expert-comptable dans la conception et la mise en œuvre du pilotage du contrôle interne ........................................................................................................... 96 La gestion du contrôle fiscal et le rôle de l’expert-comptable Page 4 sur 262 Section 1 : Le conseil et l’assistance dans la conception et l’exécution du pilotage du système de contrôle interne .......................................................................................................................................................... 97 Sous-section 1 : Assister la direction dans la conception et la mise en œuvre du pilotage du contrôle interne ..................................................................................................................................................... 97 Sous-section 2 : La formalisation du système et des outils du pilotage .................................................. 99 Sous-section 3 : La mise en place d’une structure de pilotage du contrôle interne ............................... 101 Section 2 : Les missions d’évaluation et d’amélioration du pilotage du système de contrôle interne ....... 103 Sous-section 1 : Evaluation de la maturité du système de contrôle interne .......................................... 103 Sous-section 2 : Evaluation et amélioration du pilotage du système de contrôle interne ..................... 106 Sous-section 3 : Externalisation de la fonction audit interne ................................................................ 108 Section 3 : La certification, les missions de confort et d’amélioration continue du système de contrôle interne ........................................................................................................................................................ 110 Sous-section 1 : La certification du système de contrôle interne .......................................................... 111 Sous-section 2 : Les missions de confort sur le reporting sur l’efficacité du système de contrôle interne .............................................................................................................................................................. 113 Sous-section 3 : Evolution vers les meilleures pratiques et migration vers un système complet de gestion des risques ............................................................................................................................................. 116 Conclusion ............................................................................................................................. 119 Annexe n°1 : Exemples de questionnaires d’auto-évaluation du contrôle interne ............ 122 I- Exemple des différents types de questions possibles ....................................................................... 122 II- Exemple de questionnaire d’auto-évaluation ................................................................................... 124 Annexe n°2 : Modèle de questionnaires d’évaluation du contrôle interne ......................... 125 Annexe n°3 : Enquête ........................................................................................................... 213 I. Présentation générale de l’enquête ................................................................................................... 213 II. Analyse des résultats de l’enquête ................................................................................................... 232 Bibliographie ......................................................................................................................... 258 Le pilotage du système de contrôle interne : démarche, outils et rôle de l’expert-comptable 5 I I N N T T R R O O D D U U C C T T I I O O N N Le contrôle interne n’a jamais fait autant l’objet de réflexions, de recherches et de débats que depuis l’apparition des grands scandales financiers. Différentes réglementations (Sarbanes Oxley, loi de sécurité financière, directives Européennes, etc…) et plusieurs recherches ont fait du contrôle interne un élément clef en matière de gouvernance, de maîtrise des risques et de reporting financier fiable. Les échecs et les faillites ont poussé les acteurs économiques à reconnaitre davantage l’importance du contrôle interne et le rôle qu’il joue dans l’organisation, dans l’efficacité et dans l’efficience des entreprises. Dans un environnement économique en perpétuelle mutation, avec la montée en puissance de l’utilisation des nouvelles technologies, la globalisation, l’augmentation des incertitudes et des risques, le déficit en mode comportemental des hommes, la crise financière et économique mondiale et plusieurs autres facteurs, la rentabilité et la survie même des entreprises dépendront de leur efficacité, de leur degré d’adaptation aux conditions du marché et de leur capacité à gérer les risques et à réagir en temps opportun aux changements et aux menaces. Le contrôle interne peut jouer un rôle déterminant dans ce contexte, en dotant l’entreprise d’un outil de pilotage pertinent pour l’aider à atteindre ses objectifs. Dans ce sens, Abderraouf YAICH avance que «l’organisation, dont le système de contrôle interne constitue une composante clef, est un des plus grands facteurs d’efficacité dont peut disposer une entreprise pour réaliser ses objectifs»1. Toutefois, pour aider au pilotage de l’entreprise, le système de contrôle interne doit être efficace. En tant que garant de l’efficacité du système, le pilotage du système de contrôle interne apparaît donc comme étant un élément indispensable à l’efficacité d’une entreprise. Dans un environnement dominé par l’incertitude et les changements rapides, tout système de contrôle interne doit, en effet, être doté d’un dispositif de pilotage lui permettant de s’adapter à toutes les évolutions de l’environnement et aux conditions dans lesquelles il fonctionne, ainsi que de détecter toutes les défaillances dans la conception ou l’application des procédures de contrôle. Sans un tel dispositif, le système de contrôle interne peut, avec le temps, perdre son efficacité et ne plus être capable de faire face aux risques, liés aux objectifs de l’organisation, qui peuvent eux mêmes évoluer en fonction des circonstances et des conditions de l’entreprise et du marché. 1 Abderraouf YAICH, Normes, pratiques et procédures de contrôle interne, 1996, page 1. Le pilotage du système de contrôle interne : démarche, outils et rôle de l’expert-comptable 6 Selon le rapport publié par le «Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway» (COSO) aux Etats-Unis en 1992, «les systèmes de contrôle interne et, éventuellement, la façon dont les contrôles sont appliqués, évoluent avec le temps. Des procédures qui étaient efficaces à un moment donné peuvent se révéler insuffisantes ou ne plus être appliquées. Ceci peut être dû à des mouvements de personnel, à une moindre efficacité de la formation interne ou des techniques de supervision, à des contraintes de temps et de moyens ou à une pression accrue. En outre, le système de contrôle interne a pu être conçu, à l’origine, pour répondre à une situation donnée maintenant dépassée, ce qui réduit sa capacité à uploads/Management/ le-pilotage-du-systeme-controle-interne-pdf.pdf