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Section 3 : Les supports de l'audit interne Pour assumer ses activités, l'audit

Section 3 : Les supports de l'audit interne Pour assumer ses activités, l'audit interne dispose d'un certain nombre de supports que sont: la charte d'audit, le manuel d'audit, le plan d'audit, la cartographie des risques, les dossiers de travail et feuilles de travail. 3.1. La charte d'audit La charte d'audit interne est une exigence de la norme 1000 qui stipule que « La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l'audit interne doivent être formellement définis dans une charte d'audit interne, être cohérents avec la définition de l'audit interne, le Code de Déontologie ainsi qu'avec les Normes. Elle est élaborée sous la responsabilité du responsable de l'audit interne et soumis à l'approbation de la direction générale et du conseil. Son rôle est d'établir officiellement les missions, pouvoirs et responsabilités du service d'audit interne. Il vise à garantir les conditions d'indépendance de la fonction et protéger les audités contre tout excès. Il est aussi un support de communication de l'audit interne vers ses partenaires. Pour LEMANT (1999), la charte d'audit est « le texte solennel émanant de la plus haute autorité de l'entreprise, qui fixe les droits et les devoirs de l'audit interne, constitue sa loi fondamentale et autorise son développement. La charte d'audit interne, plus qu'une loi, constitue un levier d'action particulièrement efficace. Elle est un instrument d'adhésion à l'intérieur de l'entreprise et donne une image de cohérence du système de contrôle interne. La charte d'audit doit notamment couvrir : ? La nature des missions couvertes ; ? La programmation des missions et le rôle que peut avoir l'encadrement (la saisine de l'audit interne) ainsi que la compétence de l'audit interne (tous domaines ou exclusions éventuelles) ? Le déroulement d'une mission, vu des audités ; ? Le processus de validation des conclusions, la diffusion des rapports, la définition (donc la limitation) du droit de réponse ; ? Les responsabilités : les avis et recommandations de l'audit interne ne décharge en aucune façon les personnes de l'organisation auditée des responsables qui leur sont assignées DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA 14 Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC ? Le processus de suivi des recommandations ? Les points majeurs de déontologie 3.2. Le Manuel d'audit. Selon RENARD (2010), c'est un document à usage interne au service d'audit interne et à la disposition des auditeurs. Il retrace l'organisation et les pratiques de travail du service. Il est exigé par la norme 2040 : « Le responsable de l'audit interne doit établir des règles et procédures fournissant un cadre à l'activité d'audit interne ». Ce document, sorte de bible du service, doit remplir trois objectifs : ? Définir de façon précise le cadre de travail. ? Aider à la formation de l'auditeur débutant. ? Servir de référentiel. Il constitue donc lui aussi un élément important du contrôle interne de l'audit interne 3.3. Le plan d'audit Selon Renard (2010), le plan d'audit approuvé par la direction détermine les moyens nécessaires du service d'audit interne. Le plan d'audit permet d'assurer une planification du travail pour respecter l'esprit de rigueur et de méthode qui caractérise l'audit interne. Il est établi à partir d'une cartographie des risques et permet ainsi de définir de façon efficace la stratégie d'audit. Le plan d'audit doit avoir un contenu exhaustif qui comporte tous les sujets susceptibles d'être audités. Cela nécessite une démarche étalée sur plusieurs années (3 à 5 ans) au cours desquelles on va successivement l'enrichir, le compléter et le mettre à jour. (RENARD, 2004). Il est exigé par la norme de fonctionnement 2010 « Le responsable de l'audit interne doit établir un plan d'audit fondé sur les risques afin de définir des priorités cohérentes avec les objectifs de l'organisation » ; et est expliqué par les normes de mise en oeuvre 2010.A1, 2010.A2 et 2010.C. Comme tout document de planification, le plan constitue une référence pour les programmes annuels qu'il couvre et fait l'objet d'adaptation pour prendre en compte les préoccupations non DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA 15 Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC prévues au départ. Il n'est pas figé à l'instar des autres moyens déjà cités et se montre dans la pratique suffisamment flexible pour laisser du temps à des missions imprévues. Le plan est un moyen indispensable pour l'efficacité du service d'audit interne, car il permet la prise en compte de tous les types de risques. 3.4. La cartographie des risques Dans son lexique Les mots de l'audit, l'IFACI définit le risque comme étant « un ensemble d'aléas susceptibles d'avoir des conséquences négatives sur une entité et dont le contrôle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant que faire se peut la maîtrise ». L'auditeur dans sa démarche, doit évaluer l'efficacité des processus de management des risques et contribuer à leur amélioration (norme 2120). Selon RENARD (2010), la cartographie des risques est un véritable inventaire des risques de l'organisation et permet d'atteindre trois objectifs : ? Inventorier, évaluer et classer les risques de l'organisation ; ? informer les responsables afin que chacun soit en mesure d'y adapter le management de ses activités ; ? permettre à la direction générale, et avec l'assistance du risk manager, d'élaborer une politique de risque qui va s'imposer à tous. Lorsqu'une cartographie des risques a été établie elle constitue l'outil de mesure dont va s'emparer l'auditeur interne pour planifier ses travaux. La cartographie des risques se révèle à la fois comme un outil scientifique pour connaître et rendre compte de l'aléa, mais aussi pour exprimer la vulnérabilité des fonctions de l'entreprise. 3.5. Les dossiers d'audit et papiers de travail 3.5.1. Le dossier d'audit Les dossiers d'audit constituent la mémoire écrite des différentes étapes de la mission. Il a pour but de recenser, rassembler et retrouver les informations récoltées ou produites au cours de la mission. Il permet à l'auditeur de justifier les conclusions de son rapport par des données convenablement classées, structurées et archivées ; et de pouvoir répondre ainsi à toutes questions ou contestations. Du plus simple au plus complexe, le dossier d'audit n'est DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA 16 Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC pas organisé selon une norme universelle : chaque entreprise, chaque service d'audit à la sienne. Certains préconisent un classement selon l'importance des papiers, d'autres enfin selon la chronologie. Il n'est pas de méthode préférable à une autre mais il est essentiel de s'en tenir à la méthode qui a été retenue et donc essentiel d'en avoir une. (RENARD, 2010). Le dossier d'audit est constitué de façon plus large de quatre (04) types de dossiers : ? Le dossier synthétique ou dossier principal qui comporte l'ordre de mission, les organigrammes, les informations financières, les rapports d'audit antérieur, le rapport d'audit final etc. ; ? Le dossier analytique ou dossier de travail qui rassemble les documents issus de la phase de vérification, notamment les documents de travail de l'auditeur ? Le dossier annexe ; il contient les informations historiques sur la fonction auditée, la documentation relative aux thèmes traités, les documents épais reçus des audités ou produits par les auditeurs ; ? Le dossier administratif ; qui contient les états d'avancement successifs, la liste des points en suspens, le budget des frais de la mission, l'ensemble des correspondances et échanges etc. En général, les dossiers analytique et annexe sont souvent regroupés, ainsi que le dossier synthétique et le dossier de travail. 3.5.2. Les papiers de travail La nécessité d'une normalisation est impérative : tout document écrit ou édité doit avoir un format standard prédéfini. L'auditeur doit fuir les feuilles volantes diverses et variées, il doit utiliser toutes les ressources qui permettent de s'y retrouver facilement. Le papier de travail est le support obligatoire de tout constat, de toute observation : rien ne doit être laissé à la mémoire, l'auditeur est «celui qui note tout ». Ces papiers de travail doivent être référencés. Tout commence par la numérotation du rapport d'audit, laquelle peut correspondre à un numéro de mission figurant sur le plan. Ce numéro de rapport fait apparaître en clair l'année de l'audit et peut se référer ensuite soit à une séquence, soit à une nature de mission. Comme les rapports d'audit, chaque papier de travail doit avoir un numéro de référence qui doit être croisé avec les documents correspondants du dossier d'audit : c'est le « cross referencement ». En sus de la référence, chaque papier de travail doit obligatoirement comporter les indications suivantes : DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA 17 Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC ? nom de la Société auditée ; ? désignation du service audité ; ? nom de l'auditeur ; ? date D'où l'intérêt à utiliser des documents standards pré imprimés (Renard, 2012). Apres avoir présenté le concept d'audit interne, il est important de uploads/Management/ les-supports-de-l-x27-audit-interne.pdf