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MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE UNIVERSIT

MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE UNIVERSITE DE SFAX FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION COMMISSION D’EXPERTISE COMPTABLE MEMOIRE EN VUE DE L’OBTENTION DU DIPLOME NATIONAL D’EXPERTISE COMPTABLE LA CONTRIBUTION DE L’AUDIT INTERNE A LA VALEUR AJOUTEE D’UNE ORGANISATION: PROPOSITION DE BONNES PRATIQUES Préparé par BAHJET BEN HAMIDA Encadré par Mr. FAOUZI REGAIEG Juin 2018 La contribution de l’audit interne à la valeur ajoutée d’une organisation: Proposition de bonnes pratiques 2 Dédicaces Je dédie ce mémoire : A mes très chers parents Abdelhamid & Monia, m’ont toujours soutenu, encouragé et aidé. Ils ont su me donner toutes les chances pour réussir. En témoignage de mon éternelle reconnaissance et de mon amour, A Lilia la femme de ma vie, pour sa disponibilité, ses encouragements et sa patience; En témoignage de mon amour, A Nesrine ma petite sœur et Mohamed Oussama mon grand frère, pour leurs soutiens incontestables pendant les moments ardus, A mes beaux-parents Monia & Abderrazak. En témoignage de mon respect et de ma gratitude, A mes belles sœurs et mes beaux-frères pour leur gentillesse et leur affection, A mes chers neveux, Youssef & Illyés, à qui je souhaite tout le succès, A tous ceux qui me sont chers. La contribution de l’audit interne à la valeur ajoutée d’une organisation: Proposition de bonnes pratiques 3 Remerciements Mes remerciements s’adressent, d’abord, à Monsieur Faouzi REGAIEG, mon maître et directeur de recherche, pour ses encouragements, sa précieuse collaboration, sa disponibilité et son soutien qu’il m’a témoigné tout au long de la préparation du présent mémoire. Je n’oublierai jamais sa qualité humaine et sa rigueur. Toute ma gratitude et toute ma reconnaissance à ma deuxième famille, le cabinet Mazars Tunisie, et particulièrement, Messieurs Mourad FRADI et Walid MASMOUDI pour leur précieux encadrement et l’expérience enrichissante qu’ils m’ont prodigués lors de mes années de stages. Mes remerciements vont également à tous ceux qui, de près ou de loin, ont contribué à l’élaboration de ce travail. Mes remerciements vont aussi aux membres du jury qui ont bien voulu me faire l’honneur en acceptant d’examiner et de juger ce modeste travail. Je leur en suis très reconnaissant. La contribution de l’audit interne à la valeur ajoutée d’une organisation: Proposition de bonnes pratiques 4 Sommaire Introduction .......................................................................................................................... 8 Première partie: Audit interne et valeur ajoutée ................................................................. 14 Chapitre 1 Définitions de l’audit interne et champ d’application ................................... 14 1.1 Définitions ............................................................................................................. 14 1.2 Champ d’application ............................................................................................. 28 Chapitre 2 L’audit interne vecteur de création de la valeur ajoutée ............................... 34 2.1 Définitions de la valeur ajoutée ............................................................................. 34 2.2 Enjeux de la valeur ajoutée dans la mission d’audit interne ................................. 40 Deuxième partie : Domaines de contribution de l’audit interne dans la valeur ajoutée ..... 51 Chapitre 1 Situation actuelle et analyse .......................................................................... 52 1.1 Les difficultés rencontres pour contribuer efficacement à la valeur ajoutée......... 52 1.2 Les prérequis pour contribuer à la création de valeur ajoutée............................... 63 Chapitre 2 Démarche méthodologique de l’audit interne pour la création de la valeur ajoutée ................................................................................................................................... 71 2.1 Les phases fondamentales de la mission d’audit interne....................................... 75 2.2 Evolution des vecteurs de création de valeur dans l’audit interne ........................ 88 Troisième partie : proposition de bonnes pratiques dans la conduite de la valeur ajoutée de l’audit interne .......................................................................................................................... 115 Chapitre 1 La démarche Lean ....................................................................................... 115 1.1 Aperçu du Lean et le Lean dans l’audit interne .................................................. 115 1.2 Application de la démarche Lean dans l’audit interne ........................................ 135 Chapitre 2 Le Lean dans l’audit : Etude de cas pratique .............................................. 150 2.1 Prise de connaissance et planification de la mission ........................................ 151 2.2 Exécution de la mission et rapports .................................................................. 155 Conclusion ........................................................................................................................ 171 Bibliographie .................................................................................................................... 176 Annexes ............................................................................................................................ 182 La contribution de l’audit interne à la valeur ajoutée d’une organisation: Proposition de bonnes pratiques 5 Liste des tableaux Tableau 1 : Historique de l'audit ......................................................................................... 15 Tableau 2 : Comparaison entre Audit interne et Audit externe .......................................... 19 Tableau 3 : Comparaison entre l’audit interne et le contrôle interne ................................. 20 Tableau 4 : Liste des parties prenantes clés ........................................................................ 47 Tableau 5 : Engagements des parties prenantes envers l’audit interne .............................. 66 Tableau 6 : Tableau des risques .......................................................................................... 80 Tableau 7 : Tableau des Forces et des Faiblesses Apparentes ........................................... 81 Tableau 8 : Comparaison entre les différents types d’audit ............................................... 96 Tableau 9 : Objectifs et enjeux de l’audit fournisseur ...................................................... 100 Tableau 10 : Perception de la valeur ajoutée par les parties prenantes de l'audit interne . 138 Tableau 11 : Tableau de satisfaction des parties prenantes de l’Audit Interne ................ 139 Tableau 12 : Exemple de gaspillages dans le processus d’audit interne .......................... 142 Tableau 13 : Comparaison entre de l’audit interne et le Lean .......................................... 149 Tableau 14 : Cartographie des Gaspillages au sein du processus de consolidation ......... 159 La contribution de l’audit interne à la valeur ajoutée d’une organisation: Proposition de bonnes pratiques 6 Listes des figures Figure 1 : Le modèle des trois lignes de maîtrise ............................................................... 30 Figure 2 : Réalisation de la valeur latente .......................................................................... 67 Figure 3 : Schéma de la cartographie des processus du service d'audit interne ................. 72 Figure 4 : Schéma du processus de réalisation de la mission d'audit interne ..................... 74 Figure 5 : Etapes de la phase de planification .................................................................... 76 Figure 6: Les évènements qui affectent la valeur des entreprises ...................................... 89 Figure 7: Schéma de positionnement de la fonction audit interne ..................................... 90 Figure 8 : Les types d’audit et leurs objectifs ..................................................................... 95 Figure 9 : COSO Sweet Spot .............................................................................................. 97 Figure 10 : Le cadre des valeurs en concurrence (Quinn & Rohrbaugh 1983) ................ 104 Figure 11 : Comparaison entre l’approche d’audit classique et l’approche par la valeur 106 Figure 12 : Matrice des risques d’entreprise et des vecteurs de valeur ajoutée ................ 113 Figure 13 : La méthodologie Lean ................................................................................... 118 Figure 14 : Diagramme de Kano ...................................................................................... 121 Figure 15 : Diagramme de SIPOC de la mission d’audit interne ..................................... 125 Figure 16 : La cartographie Swimlanes ............................................................................ 126 Figure 17 : Impact de l’audit opérationnel sur la satisfaction client ................................ 137 Figure 18 : SIPOC du processus d’évaluation préliminaire des risques .......................... 140 Figure 19 : Graphique d'avancement (Burndown chart) .................................................. 148 Figure 20 : Matrice de criticité des gaspillages du processus de consolidation ............... 159 La contribution de l’audit interne à la valeur ajoutée d’une organisation: Proposition de bonnes pratiques 7 Liste des abréviations AG Assemblée Générale CI Contrôle Interne COSO Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission CRIPP Cadre de Référence International des Pratiques Professionnelles DAI Directeur d'Audit Interne DSI Direction Système d’Information FRAP Feuille de Révélation et d'Analyse de Problème IFACI Institut Français de l'Audit et du Contrôle Internes IIA The Institute of Internal Auditors MIT Massachusetts Institute of Technology MPA Modalités pratiques d’application NVA Non-Valeur Ajoutée PWC PricewaterhouseCooper QCI Questionnaire de Contrôle Interne RAI Responsable d'Audit Interne RCA Root Cause Analysis (Analyses de Causes Racines) SAI Service Audit Interne SCI Système de Contrôle Interne SIPOC Supplier Input Process Output Customer (FIPEC : Fournisseurs - Intrants - Processus - Extrants - Clients) TNR Temps Nécessaire de Réalisation TPS Toyota Production System VAC Valeur Ajoutée pour le Client VOC Voice of the Customer VSM Value Stream Mapping (Cartographie des Chaines de Valeur) La contribution de l’audit interne à la valeur ajoutée d’une organisation: Proposition de bonnes pratiques 8 Introduction La contribution de l’audit interne à la valeur ajoutée d’une organisation: Proposition de bonnes pratiques 9 Dans un environnement de plus en plus turbulent et en perpétuelle mutation, le développement rapide des nouvelles technologies, la mondialisation, les clients de plus en plus exigeants, l’augmentation des incertitudes et des risques, les problèmes d’ordre éthique, et plusieurs autres facteurs, les managers ont besoin de manière croissante d’un système de contrôle interne performant qui leur permettent de mieux gérer leurs entreprises et qui leur apporte une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs. La fonction d'audit interne, qui est un outil de pilotage du système de contrôle interne, donne à cet égard l'assurance raisonnable que les opérations menées et les décisions prises sont « sous contrôle» et qu’elles contribuent donc à la réalisation des objectifs de l'entreprise en prenant appui sur les procédures, les lois et les règles de la profession, ce qui permet ainsi de proposer les recommandations pour une meilleure amélioration de l'activité. Il convient de souligner à cet effet que la fonction de l’audit interne a fait preuve dans les pays développés de potentiel contributif à l’amélioration du système de contrôle interne en agissant sur l’efficacité et l’efficience. Ceci est confirmé par la norme internationale de l’audit interne : Norme 2120 sur le contrôle qui stipule : « L’audit interne doit aider l’organisation à maintenir un dispositif de contrôle interne approprié en évaluant son efficacité et son efficience et en encourageant son amélioration continue1 ». Au fil des années l’audit interne est devenu un outil de management de la direction générale au service de l’organisation : - uploads/Management/ m1033.pdf