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Activity Based Costing Contrôle de gestion approfondi Genèse d’une méthode … •

Activity Based Costing Contrôle de gestion approfondi Genèse d’une méthode … • méthode ABC est née au début des années 80 pour répondre aux légitimes besoins d'identification précise des coûts de revient. • Elle a été inspirée par le mouvement de recherche au début des années 80 aux États- Unis dans le cadre du programme Cost Management System, avec pour principaux représentants Kaplan, Miller, Porter. • Les méthodes classiques de calcul des coûts de revient fondées sur l'estimation des coûts de la main-d'œuvre, des matières et des frais généraux s'avèrent bien mal adaptées au contexte actuel de la création de valeurs. • Le saupoudrage des charges directes et indirectes toujours en croissance, n'est plus le meilleur moyen pour mesurer rationnellement les coûts. Un enjeu de la gestion stratégique … • Les modes de production et plus généralement de création de valeurs ont en effet radicalement changé. • La connaissance précise de la rentabilité des produits et des clients est plus que jamais un véritable enjeu de la gestion stratégique. Principe de la méthode ABC • La méthode ABC, Activity Based Costing, ou gestion par les activités propose une approche différente fondée sur une évaluation au plus juste des coûts de revient ou de consommation des ressources de chacune des activités du processus. • En choisissant un angle d'attaque orienté processus et activité, la méthode ABC ABM, Activity Based Management, ne se contente pas de proposer une mesure de coûts précis. Mise en place d’une structure d’amélioration maîtrise des coûts en terme de création de valeurs l'amélioration des performances. Principe de la méthode ABC • La méthode ABC est conçue pour « mesurer les coûts et les performances d'activités et d'objets générateurs de coûts (notamment les produits). • Les coûts sont affectés aux activités en fonction de leur consommation de ressources. Les coûts sont affectés aux objets générateurs de coût en fonction de leur utilisation d'activités. • L'objet de ces recherches est de dépasser les méthodes traditionnelles inadaptées de comptabilité analytique qui découpent l'entreprise en fonction et par produit, alors que l'objectif de l'entreprise est de produire de la valeur ou d'augmenter la valeur d'un produit, ce qui implique de raisonner en termes d'activités et de chaîne de valeur. • il s'agit d'une méthode de calcul en coûts complets, qui met plus l'accent sur l'explication des causes des coûts des activités (inducteurs de coûts), que sur le calcul du coût des produits obtenus. • Les inducteurs d'activités (unités d'œuvre) permettent l'imputation aux coûts des produits des ressources consommées par les activités, sachant qu'une activité est un ensemble de tâches ordonnées entre elles pour un objectif précis. • Les principales phases de la méthode ABC sont, en premier lieu évidemment, l'identification des activités (connaître ce que chaque service de l'entreprise fait), puis évaluer les ressources consommées par les activités sur la base du postulat fondamental de la méthode ABC : « Les produits consomment les activités et les activités consomment les ressources ». recensement et la définition des activités • Elle consiste à recenser l'ensemble des processus de l'entreprise qui découlent des objectifs de l’entreprise. • Ceux-ci ne recouvrent pas forcément les découpages hiérarchiques et sont segmentés par activités. • Ces dernières doivent systématiquement déboucher sur un « output », c'est-à-dire un produit ou un service. • A un processus correspond normalement une ou plusieurs activités, lesquelles sont elles-mêmes décomposées en tâches dont le résultat est l’output destiné à une personne, un service ou un atelier. Recenser … Comment ? 1/4 • Il convient d’abord de prendre connaissance de l’entreprise en établissant une représentation des activités. • Analyse des flux et des fonctions à un niveau global, éventuellement en partant d'un modèle normatif existant, tel que l’organigramme de la société. • Cette étape doit permettre d’organiser le travail d’audit en définissant les processus • On procède ensuite à une analyse descendante sur la base de ce modèle. Celle-ci est réalisée à l’aide d’interviews, en s'aidant généralement d'un questionnaire. • On part des niveaux d'agrégation les plus importants, en descendant jusqu'au niveau hiérarchique correspondant au degré de détail souhaité. • En pratique, il semble qu’il ne soit pas utile, ni même pertinent de descendre à un niveau hiérarchique trop bas, sous peine de perdre de vue l’essentiel. • Ceci doit permettre de concevoir un modèle de l’entreprise fondé sur les activités. La représentation peut prendre la forme d’une matrice croisant fonctions et processus au sein desquels se succèdent les activités Recenser … Comment ? 2/4 • Il convient naturellement de valider et corriger le modèle en s’assurant que la perception de « l’auditeur » corresponde bien à la réalité décrite par les membres de l'organisation. • Une analyse à la base, par l'observation et des questionnaires peut être conduite à cet effet Recenser … Comment ? 3/4 • On procède au tri des activités qui apparaissent fondamentales. • Cela se traduit immanquablement par le regroupement des activités dont le comportement est semblable et l’élimination de celles pouvant être considérées comme non significatives • Vérifier la cohérence et l'intégrité du résultat final avec les responsables des services concernés. Recenser … Comment ? 4/4 Valorisation des activités et des tâches principales • La valorisation des activités consiste à rechercher les éléments de coûts constitutifs de ces dernières. • Celle-ci peut s'effectuer à partir des fiches de temps passé, ou plus simplement grâce à une ventilation des effectifs entre les différentes tâches. • Il est également nécessaire de recenser tous les coûts directs associés à l'activité ou à la tâche : main- d'œuvre, prestations externes, coûts des surfaces, immobilisations. La matrice des ressources consommées peut être représentée ainsi : Définition des inducteurs • La troisième étape est la définition des inducteurs de coûts par activité, l'équivalent de l'unité d'œuvre de la comptabilité analytique traditionnelle. • Ces inducteurs peuvent être le temps consacré à une activité, le nombre d'unités du produit contrôlé, le nombre de fournisseurs ou de clients gérés par les activités de gestion des fournisseurs et gestion de la clientèle, etc. Exemple d’inducteurs • Le nombre de composants actifs, • L'effectif moyen en production, • Le nombre de produits, • Le nombre d'options, • Le nombre moyen de commandes clients traitées par période, • Le nombre moyen d'ordres d'achats auprès des fournisseurs, • Le nombre de gammes, • Le nombre de pièces retouchées... • En faisant une matrice dont les lignes correspondent aux inducteurs et les colonnes aux activités, il est alors possible d'identifier les inducteurs les plus fréquents et de repérer le nombre d'inducteurs par activité. • À la suite de quoi, on calcule le coût unitaire d'un inducteur par le rapport entre, d'une part, le coût des ressources attribuées à l'activité et, d'autre part, le nombre d'inducteurs. • La fin logique de cette troisième étape est le calcul du coût des produits ou tout autre élément pour lequel le calcul du coût est pertinent comme par exemple le coût d'une ligne de produit, le coût des projets, etc. uploads/Management/ methode-abc-cours.pdf