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Cours d’audit Plan du module I – Introduction à l’étude du module 1 – Opération

Cours d’audit Plan du module I – Introduction à l’étude du module 1 – Opérations concernées par le module 2 – Comptes enregistrant ces opérations 3 – Limites du module 4- Objectifs de l’auditeur II – Evaluation du contrôle interne 1 – Grille de séparation des tâches 2– Questionnaire de contrôle interne 3- Examen de l'exhaustivité des enregistrements 4– Examen de la réalité des enregistrements 5- Vérification de la coupure des enregistrements 6- Vérification de l’évaluation des soldes III – L’examen des comptes 1 – Conséquences des points faibles de contrôle interne 2 – Conséquences des points forts de contrôle interne 3 – L’audit analytique 4 – Tests de validation des soldes 5 - Vérification finale de cohérence Page 1 sur 14 Cours d’audit Introduction à l’étude du module 1 – Opérations concernées par le module Ce module concerne l’ensemble des charges correspondant aux opérations d’exploitation de l’entreprise, à l’exception : - des charges de personnel, - des charges dites calculées : dotations aux amortissements et aux provisions. 2 – Comptes enregistrant ces opérations Les comptes enregistrant ces opérations sont : - Comptes de charges d’exploitation :  Comptes d’achats,  Comptes d’autres charges externes,  Comptes d’impôts et taxes,  Comptes d’autres frais d’exploitation. - Comptes de bilan (de gestion) :  Comptes enregistrant les dettes d’exploitation,  Comptes créditeurs divers (à l’exception des Organismes sociaux,…),  Comptes de régularisation dans la mesure où ils Concernent des opérations envisagées par ce Module et concernant l’exercice audité,  Comptes de TVA à récupérer. Page 2 sur 14 Cours d’audit 3 – Limites du module Ce module concerne uniquement les charges qui ont pour contrepartie des dettes envers des tiers à l’entreprise. Il ne s’agira donc pas des charges dites calculées, qui sont des estimations, d’une part des dépréciations subies durant chaque exercice comptable par les éléments d’actif (amortissement et provisions pour dépréciation) et d’autre part des pertes potentielles (provisions pour risques et charges). Par ailleurs, les problèmes qui se rapportent aux mouvements de stocks générés par les achats sont, dans leur quasi-totalité, traités dans le module des stocks. Enfin, notons que le programme général de travail adopté par l’auditeur pourra le conduire - selon le cas de l’entité auditée - à insister sur des catégories spéciales de frais, par exemple les frais de publicité ou les frais de recherche et développement. 4- Objectifs de l’auditeur En examinant les opérations relatives aux achats et aux dettes de l’exploitation, l’auditeur doit atteindre certains objectifs : Obtenir l’assurance que toutes les charges et les dettes ont été enregistrées (exhaustivité des enregistrements), Obtenir l’assurance que toutes les charges et les dettes enregistrées concernent bien l’entreprise (réalité des enregistrements), S’assurer que la coupure des charges est faite correctement (coupure des enregistrements), Page 3 sur 14 Cours d’audit Obtenir l’assurance que les soldes du bilan sont correctement évalués, S’assurer du caractère vraisemblable du solde des comptes (audit analytique), Etablir la validité des sommes figurant à titre de dettes au bilan. Page 4 sur 14 Cours d’audit Evaluation du contrôle interne 1 – Grille de séparation des tâches 1.1 Classement des tâches par nature F.Opérationnelle F.Détention F.Enregistrement F.Contrôle Demandes d’achats X Appel d’offres X Etablissement des commandes X Autorisation des commandes X Réception contrôle qualité et quantité X Rapprochement commande- réception- facture X Contrôle du calcul des factures X Bon à payer X Tenue du journal des achats X Liste des BR sans facture X Tenue des comptes fournisseurs X Rapprochement des relevés fournisseurs avec les comptes X Rapprochement de la balance fournisseurs avec les comptes X Page 5 sur 14 Cours d’audit collectifs Emission des chèques X Signature des chèques X Envoi des chèques X Acceptation des traites X Tenue du journal des effets à payer X Tenue du journal de trésorerie X Approbation des retours X Contrôle du calcul des avoirs X Accès à la comptabilité générale X 1.2 Etude de la séparation des tâches (Cf. annexe) 2– Questionnaire de contrôle interne (Cf. annexe) 3- Examen de l'exhaustivité des enregistrements 3.1 Risques pouvant exister Omission de l ‘enregistrement d’une facture reçue, Réception de la marchandise sans enregistrement de la facture à recevoir, Page 6 sur 14 Cours d’audit Omission de l’enregistrement d’un avoir, Non-comptabilisation de certains paiements dans les Comptes fournisseurs. 3.2 Tests pratiques  Sélectionner des bons de réception et s’assurer de l’enregistrement des factures correspondantes,  Sélectionner des doubles de bon de commande, retrouver les bons de réception et les factures correspondantes et s’assurer de leur enregistrement,  Sélectionner des relevés fournisseurs et comparer avec les factures enregistrées pour détecter l’omission éventuelle de certaines factures,  Sélectionner des bons de réception en attente de facture et vérifier que les charges à payer correspondantes ont été enregistrées en comptabilité,  Sélectionner des demandes d’avoirs, retrouver les avoirs reçus et les enregistrements correspondants. 4– Examen de la réalité des enregistrements 4.1 Risques pouvant exister  Enregistrement d’achats non effectués,  Enregistrement de charges ou de dettes non autorisées,  Non-détection d’erreurs qui peuvent entacher les factures (TVA, calcul arithmétique,…), Page 7 sur 14 Cours d’audit  Non détection d’erreurs d’enregistrement (constater des immobilisations en charges …). 4.2 Tests pratiques  Sélectionner des factures enregistrées en comptabilité et s’assurer que les commandes et les bons de réception correspondants ont été approuvés par les personnes habilitées à cet effet,  Vérifier la réalité de certains achats ou prestations (contrôle de visa de marchandise, recherche des enregistrements sur les fiches de stocks,…),  Sélectionner des factures et vérifier les calculs arithmétiques et les imputations comptables. 5- Vérification de la coupure des enregistrements 5.1 Risques pouvant exister Mauvais rattachement des charges à un exercice (surévaluation ou sous-évaluation des résultats). 5.2 Tests pratiques  Examiner pour chaque compte de charges les premières factures de l’exercice et les premières factures de l’exercice suivant et vérifier leur correct rattachement à l’exercice concerné,  Prendre des bons de réception correspondants aux périodes précédant et suivant la clôture de l’exercice et s’assurer de la bonne la coupure, Page 8 sur 14 Cours d’audit  Examiner les rabais, ristournes et remises obtenus des fournisseurs pour l’exercice. 6- Vérification de l’évaluation des soldes 6.1 Risques pouvant exister Mauvaise évaluation des dettes en fin d’exercice. 6.2 Tests pratiques  Sélectionner des fournisseurs étrangers et vérifier les cours de change retenus à la clôture,  Sélectionner des paiements effectués à des fournisseurs étrangers et vérifier la correcte comptabilisation du résultat de change,  Sélectionner des ajustements comptabilisés en fin d’exercice et appréhender leur bien fondé. Page 9 sur 14 Cours d’audit Examen des comptes 1- Conséquences des points faibles du contrôle interne En ce qui concerne les points faibles de l’organisation pouvant avoir des conséquences comptables, il appartient à l’auditeur :  De déterminer les conséquences que chacun d’entre eux peut avoir sur la régularité et la sincérité des comptes,  D’en déduire l’action qu’il faut entreprendre pour pouvoir se faire une opinion et si c’est nécessaire, pour permettre la correction de l’organisation existante. 2- Conséquences des points forts En ce qui concerne les points forts, l’auditeur a tiré de son évaluation du contrôle interne des présomptions favorables. Son objectif est maintenant d’acquérir des éléments de preuves directes qui les complètent et les corroborent. Il est évident que meilleurs auront été les résultats fournis par l’examen du dispositif de contrôle interne, moins les vérifications nécessaires seront importantes : les sondages correspondant à l’examen des comptes sont donc d’autant moins étendus que le contrôle interne est fort. A ce niveau, nous pourrons mettre en œuvre : L’audit analytique, Les tests de validation des soldes. Page 10 sur 14 Cours d’audit 3- L’audit analytique Avant de se lancer dans des validations détaillées, l’auditeur doit opérer un examen d’ensemble de la comptabilité, afin d’en effectuer un contrôle global. Cet examen comprendra généralement :  Une comparaison avec des données extérieures,  Une vérification des écritures de centralisation relatives aux charges,  Un examen général des balances auxiliaires,  Des tests de cohérence (recoupement avec des données diverses). 3.1 Comparaison avec les données extérieures L’auditeur compare avec les entreprises de même nature ou les statistiques professionnelles : L’évolution des charges, Le pourcentage des différentes charges, Les taux de marge, Les ratios de rotation des comptes fournisseurs. 3.2 Vérification des écritures de centralisation L’auditeur effectue également des rapprochements avec des données statistiques ou des documents de gestion. Page 11 sur 14 Cours d’audit 3.3 Examen des balances auxiliaires Le solde du compte collectif « fournisseurs » représente en fait la somme des dettes individuelles envers les fournisseurs de la société. L’auditeur vérifie que la balance individuelle des comptes fournisseurs présente un solde égal au compte collectif. Il fait de même si nécessaire, pour la balance des créditeurs divers, des effets à payer,… Tous les éléments statistiques disponibles à l’entreprise peuvent être utilisés à cet égard. 3.4 Mise en œuvre des tests de cohérence Analyse indiciaire interne de base : il s’agira essentiellement d’analyses indiciaires portant sur la vraisemblance des comptes et permettant au réviseur d’orienter plus efficacement ses recherches ultérieures sur la validité uploads/Management/ module-achats-fournisseurs.pdf