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LAU DIT, A " UNE MEME DEMARCHE INTELLIGENTE POUR TOUS <fi c 0 :c; "O LU (/) :2: LU LI) ,...; 0 N @ .j..J .s:::. 01 ï:::: >- 0.. 0 u IJ) c 0 ~ "O UJ l/) ~ UJ IJ"l ..-i 0 N @ ...., .s= Ol ·.:: >- a. 0 u COLLECTION « QUESTIONS DE SOCIÉTÉ » dirigée par Luc BOYER L'AUDIT, A ~ UNE MEME DEMARCHE INTELLIGENTE POUR TOUS Michel JONQUIÈRES Michel JORAS - éditions - efflS 1 1\J!JIJ!JtUm:tlH .. 'f1lï1i:11• 17 rue des métiers 14123 Cormelles-le-Royal IJ) c 0 ~ "O UJ l/) ~ UJ IJ"l ..-i 0 N @ ...., .s= Ol ·.:: >- a. 0 u © Éditions EMS, 2015 Tous droits réservés www.editions-ems.fr ISBN : 978-2-84769-815-2 (versions numériques) IJ) c 0 ~ "O UJ l/) ~ UJ IJ"l ..-i 0 N @ ...., .s= Ol ·.:: >- a. 0 u SOMMAIRE f>réfe1ce ..................................................................................... C} Introduction ............................................................................ 11 Préambule .............................................................................. 13 Chapitre 1. Le monde complexe des démarches d'audit ........... 17 1. Les démarches d'audit, de quoi sont-elles la chose? ........................... 19 2. Une lecture des principales démarches d'audit de vérification/ contrôle .......................................................................................................... 20 2.1. Le commissariat aux comptes ............................................................ 21 2.2. L'audit interne selon la déclinaison de l'IFACI/IIA ......................... 24 2.3. Les contrôles d'État: le CGEFi .......................................................... 25 2.4. Les contrôles d'État: les audits des Cours des comptes ................... 26 2.5. L'audit par les Responsables de la conformité de l'AMF ................. 27 3. Une lecture de certaines démarches d'évaluation .............................. 28 3.1. L'audit social et l'IAS (Institut international de l'audit social) ....... 29 3.2. L'audit du social, au champ étendu du sociétal ............................... 30 3.3. Autres audits spécifiques à caractère sociétal ................................... 31 4. L'audit des systèmes de management selon les lignes directrices de la norme ISO 19011:2012 ........................................................................ 35 IJ) c 0 ~ "O UJ l/) ~ UJ l/') ..-i 0 N @ ...., .s= Ol ·.:: >- a. 0 u L'AUDIT, UNE MÊME DÉMARCHE INTELLIGENTE POUR TOUS 5. L'audit de formation (exemple: l'audit clinique de l'HAS - Haute autorité de santé) .............................................................................. 38 6. Audit des pratiques/ de déontologie .................................................... .40 6.1. Audit des procédures et pratiques RH .............................................. 40 6.2. L'audit des pratiques, de contenu de marque ................................... 41 Chapitre 2. Des repères fondamentaux pour penser la configuration d'une « démarche générale d'audit, intelligente pour tous » .............................. 43 1. Certains nouveaux marqueurs demandent de compléter la reconfiguration de l'audicité des organisations ................................... 45 2. Configuration d'une démarche générale d'audit, instrument d'usage intelligent pour tous .................................................. 52 3. Marqueurs de lecture pour une démarche générale d'audit .............. 54 3.1. Des principes constitutifs d'une démarche générale d'audit selon /'ISO ................................................................................................. 55 3.2. Esquisse matérielle de configuration d'une démarche générale d'audit ....................................................................................................... 55 4. Repères déterminants pour une démarche générale d'audit ............. 58 4.1. Les éléments constitutifs d'un agenda d'audit (plan et programme) .. 58 4.2. Déterminants devant éclairer la pratique d'une démarche générale d'audit .......................................................................................... 59 4.3. La démarche générale d'audit, une réponse intangible aux exigences managériales de responsabilité ........................................ 62 5. Les activités typiques du déroulement d'une démarche générale d'audit ............................................................................................................ 66 5.1. Regards sur les phases d'une mission d'audit ................................... 66 5.2. Des préalables au déroulement d'une démarche générale d'audit. 67 Chapitre 3. Comment « vivre » une démarche générale d'audit avec un auditeur ........................................ 7 5 1. L'Auditeur et la reconnaissance de sa légitimité et sa qualification pour mener une démarche d'audit comme prestataire individuel et/ou en qualité d'organisme tiers indépendant (OTI) ........................... 77 1.1. La qualification professionnelle d'auditeur ...................................... 78 1.2. L'auditeur dans le format ISO ........................................................... 78 1.3. Le certificat d'auditeur interne CIA / IFACI .................................... 79 1.4. L'apparition de l'instrument« Organisme Tiers Indépendant » (OTI) dans la famille des auditeurs ......................................................... 79 IJ) c 0 ~ "O UJ l/) ~ UJ IJ"l ..-i 0 N @ ...., .s= Ol ·.:: >- a. 0 u SOMMAIRE 2. Les compétences exigées pour diligenter une démarche générale d'audit ............................................................................................................ 80 2.1. Les savoirs ou connaissances ............................................................. 80 2.2. Les savoirs mis en pratique, savoir-faire et aptitudes ....................... 81 2.3. Les qualités personnelles ................................................................... 82 3. La déontologie, cadre de toute démarche générale d'audit ................ 83 3.1. La reconnaissance de la compétence (certification de compétences) .... 85 3.2. Un outil d'accompagnement à l'évaluation des compétences de l'auditeur .............................................................................................. 87 4. L'auditeur d'une démarche générale d'audit ne pourrait-il faire preuve d'intelligence éthique face à un dilemme« dire ou se taire » ? ... 87 4.1. De quoi l'intelligence est-elle la chose ? ............................................ 87 4.2. Quelle éthique croiser avec l'intelligence? ....................................... 88 4.3. Quelles postures de l'auditeur face à son obligation de confidentialité à l'égard des « informations documentées » . ' "t" ? 88 soumises a son examen cri ique . ........................................................... . 4.4. Quelles postures de l'auditeur lors d'observation de comportements et situations, faits inéthiques au cours du déroulement« in situ »de ses missions d'audit? ............... 90 4.5. « Dire ou se taire», quels comportements intelligemment éthiques adopter ? ..................................................................................... 92 5. Le champ de l'audicité face à des nouveaux questionnements de société ? .......................................................................................................... 94 5.1. Un contexte globalisé ......................................................................... 94 5.2. De nombreux questionnements interpellent les bases de l'audicité actuelle ................................................................................. 95 6. Les risques et la démarche générale d'audit ......................................... 97 6.1. Des risques liés au programme d'audit ............................................ 97 6.2. Les risques associés à la réalisation de l'audit ................................. 98 6.3. Les risques liés aux audités et aux auditeurs .................................. 98 6.4. Les risques liés à l'usage par l'auditeur de son « propre portable » .... 100 Chapitre 4. Des outils pour mener une « démarche générale d'audit>> ............................................................. 101 1. Une approche entité/système du vivant pour un nouveau modèle de pilotage du système de management .................................................. 103 1.1. Tout organisme peut-il être considéré comme une cellule du vivant?. 103 1.2. Théorème actions= réactions, actions+ réactions= constante ... 106 1.3. Le système de management cyclique de l'ISO (PDCA), assimilable à celui d'une cellule du vivant ............................................ 108 IJ) c 0 ~ "O UJ l/) ~ UJ IJ"l ..-i 0 N @ ...., .s= Ol ·.:: >- a. 0 u M:W L'AUDIT, UNE MÊME DÉMARCHE INTELLIGENTE POUR TOUS 1.4. Les concepts cellule du vivant et management cyclique PDCA s'auto-confortent ...................................................................................... 110 1.5. Le logigramme d'une démarche d'audit repris dans le PDCA ....... 111 1.6. Passage du management par fonctions au management selon le processus PDCA .......................................................................... 112 2. Une« caisse à outils » ............................................................................ 113 2.1. Penser l'information, les données ... , une posture permanente pour l'auditeur ? ....................................................................................... 114 2.2. Quelques outils basiques d'aide aux questionnements .................. 117 Conclusion ........................................................................... 131 Repères sémantiques complémentaires .................................. 133 Repères documentaires ......................................................... 163 Sigles repères ....................................................................... 171 ~ibliograpliie ........................................................................ 177 Table des figures ................................................................... 183 IJ) c 0 ~ "O UJ l/) ~ UJ IJ"l ..-i 0 N @ ...., .s= Ol ·.:: >- a. 0 u ~ PREFACE Depuis un quart de siècle le nombre et la variété des missions d'audit ont littéralement explosé dans notre pays. Au-delà de l'audit des comptes on trouve désormais des audits de tous les processus et aucun ensemble d'acti- vités finalisées ou de mesures de la performance n'échappe à la vigilance des auditeurs. Cette extension du champ de l'audit s'est accompagnée éga- lement de profondes évolutions dans les méthodes de vérification et, bien entendu, l'audit qui, autrefois, ne concernait que les entreprises s'adresse aujourd'hui à toutes les organisations, de l'association à but non lucratif aux collectivités locales sans oublier les ONG, les hôpitaux ou les Universités. En 1999, Michael Power1, professeur à la London School of Economies, avait prédit que nous allions entrer dans la « Société de !'Audit ». Il avait raison, les Anglais ont d'ailleurs quelque peu précédé les Français du fait de la mise en œuvre au Royaume-Uni du New Public Management dans les années quatre-vingt/quatre-vingt-dix. Nous avons depuis rattrapé notre retard. C'est dire que l'ouvrage de Michel Jonquières et Michel Joras, L'audit, une même démarche intelligente pour tous, vient aujourd'hui à son heure. Il vient à son heure car il propose un concept utile pour comprendre l'un des enjeux les plus importants au sujet de l'audit, le concept d'audicité et son corollaire l'auditique. L'audit n'est pas uniquement constitué d'une suite de vérifications qui s'appliquerait en aval d'un processus. Sous la pression des parties prenantes, l'exigence d'audit devient une préoccupation perma- nente de tous les responsables et, ainsi tout responsable doit anticiper cette exigence en intégrant la mesure à chaque étape de son activité et parfois en reconfigurant ses processus de travail de façon à les rendre auditables. C'est ainsi que l'audicité conçue comme l'aptitude d'une chaine d'opéra- 1. M. Power (1999), The Audit Society, Rituals of verification, traduit en français par A. Lebrun et paru aux Éditions de la Découverte sous le titre La société de l'audit (2005). IJ) c 0 ~ "O UJ l/) ~ UJ IJ"l ..-i 0 N @ ...., .s= Ol ·.:: >- a. 0 u Ml1i L'AUDIT, UNE MÊME DÉMARCHE INTELLIGENTE POUR TOUS tions à répondre aux exigences des auditeurs, entraîne des évolutions qui transforment les situations si profondément que uploads/Management/ questions-de-socie-te-jonquieres-michel-joras-michel-l-x27-audit-une-me-me-de-marche-intelligente-pour-tous-e-ditions-ems-2015.pdf