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1 Récap Indicatif de l’approche d’audit Etape Phase Référence Première phase :

1 Récap Indicatif de l’approche d’audit Etape Phase Référence Première phase : Diligences préalables au déroulement de la mission Etape 1.1 Démarche préalable à l’acception de la mission ISA 220 Code déontologie Objectif : L’auditeur doit examiner en outre périodiquement pour chacun de ses mandats, si des événements remettent en cause le maintien de sa mission. Il respecte par ailleurs l’ensemble des règles concernant l’acceptation des missions, l’entrée en fonction et la cessation de ses fonctions et ce conformément au code d’éthique. Prise de connaissance globale de l’entreprise : Dans ce cadre, la prise de connaissance est en général très allégée, l’objectif est de connaître les particularités et les risques importants de l’entreprise et d’établir les grandes lignes du budget de la mission. L’objectif d’une telle prise de connaissance et de recueillir le maximum de données sur l’entreprise dans un minimum de temps. Evaluation du respect des principes fondamentaux : Tout nouveau mandat doit être examiné au regard des règles d’indépendance et d’incompatibilité fixées par la réglementation en vigueur.(Indépendance, Intégrité, Objectivité, Compétence, Confidentialité, Comportement professionnel) Contact avec le précédent auditeur : L’auditeur pressenti doit s’informer auprès du précédent auditeur des raisons pour lesquelles il a démissionné ou son mandat n’a pas été renouvelé. Il doit s’assurer notamment auprès du confrère s’il n’existe pas de désaccord sur :  Le respect des obligations légales ;  L’application des diligences ;  Les options prises par les dirigeants ;  L’acceptation du montant des honoraires demandés. Documentation : L’auditeur doit: - Notifier sa nomination en tant que commissaire aux comptes à l’OECT - Notifier sa nomination en tant que commissaire aux comptes au prédécesseur Etape 1.2 Acceptation de la mission et établissement d’une lettre de mission. ISA 210 Objectif : La lettre de mission adressée par l’auditeur à son client confirme l’acceptation de sa nomination et précise l’objectif et l’étendue de l’audit, le champ des responsabilités de l’auditeur à l’égard du client et la forme de ses rapports. Il est de l’intérêt du client et de l’auditeur que ce dernier envoie une lettre de mission, de préférence avant le début de sa mission, afin d’éviter tout malentendu pouvant la concerner. Lorsque la mission est récurrente, l’auditeur peut décider de ne pas envoyer une nouvelle lettre de mission chaque année sauf dans le cas où de nouveaux éléments le rendent nécessaires (Tout indice quant à l’existence d’un mal entendu sur l’objectif et sur l’étendue de la mission ; L’apparition de toute condition particulière nouvelle ou de toute modification des conditions existantes de la mission ; Un changement récent dans l’équipe de direction ;Un changement important dans la nature ou le volume des activités du client ; de nouvelles obligations légales). 2 Deuxième phase : Planification de l'audit Etape 2.1 Prise de connaissance générale de l’entreprise et de son environnement et actualisation des informations collectées ISA 315 Objectif : Pour réaliser l’audit des états financiers, l’auditeur doit avoir une connaissance suffisante des activités de l’entité afin d’identifier et de comprendre les événements, opérations et pratiques de l’entité qui, d’après son jugement, peuvent avoir une incidence significative sur les états financiers, sur son examen et sur le rapport d’audit. Sources d’informations :  Rapports d’audit et lettres de recommandations des exercices antérieurs ;  Expériences antérieures de l’entité et de son secteur d’activité ;  Entretien avec les employés de l’entité ;  Entretien avec le personnel d’audit interne et examen des rapports d’audit interne ;  Entretien avec les personnes bien informées à l’extérieur de l’entité ;  Publications relatives au secteur d’activité ;  Textes législatifs et réglementaires ayant une incidence significative sur l’entité ;  Visites des locaux et des installations de l’entité ;  Documents établis par l’entité (PV, rapports, budgets…). Eléments à considérer  Facteurs économiques généraux ;  Secteur d’activité – éléments importants ayant une incidence sur les activités du client ;  L’entité : − Direction et propriété – caractéristiques importantes ; − Activité de l’entité – produits, marchés, fournisseurs, dépenses, opérations ; − Résultats financiers – facteurs affectant la situation financière et la rentabilité de l’entité ; − Communication financière – facteurs externes influençant la direction lors de la préparation des états financiers ; − Les politiques d'arrêté des comptes adoptées par l’entité et leurs modifications ; − Les effets de nouveaux principes comptables ou de nouvelles normes d'audit ; − Législations. Etape 2.2 Compréhension des composantes du contrôle interne ISA 315 ISA 265 Le contrôle interne tend à attendre cinq objectifs principaux à savoir : la performance des opérations, la qualité de l’information comptable et financière, la conformité aux lois et aux règlements, la protection des actifs et la traçabilité des informations. La norme définie les composantes du système de contrôle interne comme suit : a) L’environnement de contrôle; b) Le processus d'appréciation des risques de l’entreprise; c) Le système d'information et les business processus connexes liés à l'information financière et à la communication ; d) Les procédures de contrôle; 3 e) La surveillance des contrôles. Etape 2.3 Evaluation des RAS ISA 315 Pour les besoins de l’élaboration de l’information financière, le processus d’évaluation des risques de l’entité comprend la manière dont la direction identifie les risques liés à l’activité ainsi qu’à l’établissement d’états financiers préparés conformément au référentiel comptable suivi par l’entité, la manière d’apprécier leur importance, d’évaluer la probabilité de leur survenance et de décider des actions à prendre pour y répondre ainsi que de les gérer et d’en assurer le suivi. Les risques et leur évolution peuvent résulter de circonstances telles que :  Les changements dans l’environnement opérationnel  Un nouveau personnel qui peut avoir une vision ou une compréhension différente du contrôle interne  De nouveaux systèmes d’information ou réorganisation des systèmes existants  La croissance rapide de l’entité  L’adoption de nouvelles technologies  L’adoption de nouveaux modèles d’entreprise, produits ou activités  La réalisation de restructurations dans l’entité  Le développement des activités à l’étranger  L’adoption de nouveaux principes comptables ou la modification des principes comptables existants peut modifier les risques lors de l’établissement des états financiers. Etape 2.4 Evaluation de l'incidence de l'environnement informatique ISA 315 Le système d’information répondant aux objectifs d’élaboration de l’information financière, qui comprend le système d’établissement des états financiers, couvre des méthodes et des documents qui :  identifient et enregistrent toutes les opérations valides ;  décrivent en temps voulu les opérations avec suffisamment de détails afin d’en permettre la classification correcte pour l’établissement des états financiers ;  évaluent les transactions de façon à permettre leur enregistrement dans les états financiers à la valeur monétaire appropriée ;  déterminent quand les opérations ont eu lieu afin de pouvoir les enregistrer dans la période comptable appropriée ;  présentent correctement les opérations dans les états financiers ainsi que les informations à fournir les concernant. Etape 2.5 Evaluation du risque d'audit (RI, RC, RND) Etape 2.6 Fixation du seuil de signification et erreur tolérable Utilité :  En début de mission : La fixation du seuil de signification global est utile pour déterminer les domaines et systèmes significatifs ;  En cours de mission : Des seuils de signification déterminés pour le contrôle de chaque rubrique des comptes annuels permettent d’adapter les programmes de travail aux risques et de mieux définir les échantillons à contrôler. Cela évite de s’engager dans des travaux qui ne serviraient pas à fonder l’opinion sur les comptes annuels. Ces seuils seront généralement inférieurs au seuil global pour tenir compte des effets du cumul possible des erreurs constatées ; 4  En fin de mission : Le seuil global permet d’apprécier si les erreurs constatées doivent être corrigées ou faire l’objet d’une mention dans le rapport lorsque l’entreprise refuse de les corriger. La fixation du seuil permet donc :  De mieux orienter et planifier la mission ;  D’éviter des travaux inutiles lors de la recherche d’éléments probants ;  De justifier les décisions concernant l’opinion émise. La détermination repose à la fois sur des éléments quantitatifs et qualitatifs, l’auditeur prend en compte les éléments suivants : − son jugement professionnel ; − son expérience ; − sa connaissance du dossier − critères quantitatifs − critères qualitatifs Etape 2.7 Plan d'audit et programme de travail Troisième phase : Exécution du plan d’audit Etape 3.1 Examen analytique des états financiers ISA 520 Etape 3.2 Tests substantifs des transactions ISA 500 Etape 3.3 Présence à l'inventaire physique ISA 501 Etape 3.4 Circularisation des tiers (clients, fournisseurs, avocats, banques...) ISA 501 Etape 3.5 Audit des soldes d’ouvertures ISA 510 Etape 3.6 Audit des estimations comptables ISA 540 Etape 3.7 Audit des parties liées ISA 550 Etape 3.8 Appréciation de la continuité de l’exploitation ISA 570 Etape 3.9 Prise en compte du risque de fraude ISA 240 Etape 3.10 Audit des événements postérieurs à la clôture ISA 560 Etape 3.11 Utilisation des travaux d'autres intervenants (auditeur interne…) ISA 600/610/620 Etape 3.12 Lettre d'affirmation ISA 580 Etape 3.13 Evaluation des résultats des tests substantifs (note de revue des travaux, synthèse des conclusions, uploads/Management/ recap-indicatif-de-l-x27-approche-d-x27-audit.pdf