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Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine

Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine de Raffinage (SAR) Présenté par : Dirigé par : Octobre 2012 EVALUATION EXTERNE DE LA FONCTION D’AUDIT INTERNE : CAS DE LA SOCIETE AFRICAINE DE RAFFINAGE (SAR) DIEYE Ndèye Malick Monsieur Ibrahima GUEYE Turbé Expert-comptable Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance (ISCBF) Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion (MPACG) Mémoire de fin d’étude THEME Promotion 5 (2010-2012) CESAG - BIBLIOTHEQUE Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine de Raffinage (SAR) DIEYE Ndèye Malick MPACG CESAG 5ème Promotion Page i DEDICACES Ce mémoire est dédié à :  mon oncle Feu Pape Mohamed DIAGNE et ma cousine Feu Seynabou DIAGNE ;  mes parents : Doudou DIEYE et Fatimatou Binetou DIAGNE ;  ma chère grand-mère Adja Amsatou SY ;  mes frères et sœurs : Ibrahima, Ahmed Tidiane, Fatimata et Rokhaya ;  familles DIEYE, DIAGNE, NDIAYE, KOITA : cousins, cousines, oncles, tantes ;  toutes personnes et institutions qui m’ont aidé dans mes études et l’ensemble de mes camarades de promotion. CESAG - BIBLIOTHEQUE Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine de Raffinage (SAR) DIEYE Ndèye Malick MPACG CESAG 5ème Promotion Page ii REMERCIEMENTS Au Nom d’ALLAH, Tout Puissant de m’avoir donné la force de mener à bout ce travail. "Mes remerciements les plus sincères à toutes les personnes qui auront contribué de près ou de loin à l'élaboration de ce mémoire". Il s’agit particulièrement de :  Monsieur Ousmane CISSE, Expert-comptable, pour sa disponibilité, son assistance et ses efforts pour l’obtention du stage ;  Monsieur Ibrahima GUEYE Turbé, mon Directeur de mémoire pour son appui, ses conseils inestimables, sa patience et son encadrement ;  Monsieur Alpha Youssoupha GUEYE, Expert-comptable stagiaire, pour son soutien, ses recommandations et ses encouragements ;  Monsieur El Hadj Abdoulaye TOURE, Responsable de l’audit interne à la Société Africaine de Raffinage (SAR), pour les informations techniques et le temps consacré malgré ses multiples occupations ;  Messieurs Pape Moctar DIOP, Contrôleur de Gestion à la SAR et Babacar DIAKHATE, Directeur des Ressources Humaines à la SAR pour leurs encouragements ;  L’ensemble du personnel de la Société Africaine de Raffinage, en particulier le « Service d’audit interne » pour l’accueil dans un climat chaleureux, l’intérêt qu’ils m’ont porté ainsi que leur aide et précision ;  Tout le corps administratif et professoral du Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion (CESAG) pour la contribution apportée à ma formation. CESAG - BIBLIOTHEQUE Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine de Raffinage (SAR) DIEYE Ndèye Malick MPACG CESAG 5ème Promotion Page iii LISTES DES SIGLES ET ABBREVIATIONS CAC : Commissaire aux Comptes CCSA : Certification in Control Self-Assessment CFSA : Certified Financial Services Auditor CIA : Certified Internal Auditor CISA : Certified Information Systems Auditor CMMC : Caisse de Mutuelle Maladie des Cadres COSO : Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission CRM : Costumer Relationship Management DESS : Diplôme d’Etudes Supérieures Spécialisées DG : Directeur Général FRAP : Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème IAS : International Accounting Standards IFACI : Institut Français des Auditeurs et Contrôleurs Internes IIA : Institute of Internal Auditors IPM : Institut de Prévoyance Maladie ISA : International Standards on Auditing ISO : International Standard Organization OECD : Organization for Economic Co-operation and Development PDG : Président Directeur Général PIB : Produit Intérieur Brut QCI : Questionnaire de Contrôle Interne RMQ : Responsable Management Qualité SAP : Société Africaine de Pétrole SAR : Société Africaine de Raffinage TFfA : Tableau des Forces et faiblesses Apparentes UFAI : Union Francophone de l’Audit Interne CESAG - BIBLIOTHEQUE Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine de Raffinage (SAR) DIEYE Ndèye Malick MPACG CESAG 5ème Promotion Page iv LISTE DES TABLEAUX ET DES FIGURES LISTE DES TABLEAUX Tableau n°1 : Indicateurs de suivi...........................................................................................17 Tableau n°2 : Critères d’évaluation de la fonction d’audit interne………………………….19 Tableau n°3 : Variations du modèle d’analyse avec leurs indicateurs....................................48 Tableau n°4 : Effectif de la SAR.............................................................................................55 Tableau n°5 : Evolution du chiffre d’affaires..........................................................................56 Tableau n°6 : Tableau des risques...........................................................................................90 LISTE DES FIGURES Figure n°1 : Structure élémentaire d’une moyenne organisation............................................23 Figure n°2 : Structure simple d’une moyenne organisation....................................................24 Figure n°3 : Première formule d’une structure grande organisation centralisée.....................24 Figure n°4 : Deuxième formule d’une structure grande organisation centralisée...................25 Figure n°5 : Structure d’une grande organisation décentralisée..............................................25 Figure n°6 : Représentation de la mission d’audit interne.......................................................26 Figure n°7 : Analyse du risque................................................................................................29 Figure n°8 : Modèle d’analyse et ses variables.......................................................................48 Figure n°9 : Répartition de l’effectif entre sexe......................................................................56 Figure n°10 : Organigramme hiérarchique de la SAR.............................................................57 Figure n°11 : Organigramme hiérarchique du service d’audit interne....................................61 LISTE DES ANNEXES Annexe n°1 : Fiche de Poste..................................................................................................102 Annexe n°2 : Entretien d’Evaluation des Compétences........................................................104 Annexe n°3 : Missions spécifiques........................................................................................106 CESAG - BIBLIOTHEQUE Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine de Raffinage (SAR) DIEYE Ndèye Malick MPACG CESAG 5ème Promotion Page v TABLE DES MATIERES DEDICACES ............................................................................................................................. i REMERCIEMENTS ................................................................................................................ ii LISTES DES SIGLES ET ABBREVIATIONS .................................................................... iii LISTE DES TABLEAUX ET DES FIGURES ..................................................................... iv LISTE DES ANNEXES .......................................................................................................... iv INTRODUCTION GENERALE ............................................................................................ ii PREMIERE PARTIE : REVUE DE LITTERATURE ET METHODOLOGIE DE L’ETUDE .................................................................................................................................. 1 Introduction .............................................................................................................................. 7 CHAPITRE 1 : PRESENTATION DE LA FONCTION D’AUDIT INTERNE : ORGANISATION ................................................................................. 8 1.1. Missions, compétences et objectifs de la fonction d’audit interne ........ 8 1.1.1 Missions de la fonction ............................................................................... 8 1.1.2 Compétences de la fonction ....................................................................... 9 1.1.3. Objectifs de la fonction ............................................................................. 10 1.2. Les moyens de l’audit interne .................................................................. 10 1.2.1. Charte d’audit interne ................................................................................ 11 1.2.2. Plan d’audit interne ................................................................................... 11 1.2.3. Manuel de procédures ............................................................................... 12 1.2.4. Cartographie des risques ........................................................................... 13 1.2.5. Dossiers et papiers de travail.................................................................... 13 1.3. Gestion d’un service d’audit interne ....................................................... 14 1.3.1. Reporting périodique ................................................................................. 14 1.3.2. Contrôle qualité de la fonction d’audit interne ...................................... 15 1.3.2.1. Evaluations .................................................................................................. 15 1.3.2.2. Benchmarking ............................................................................................. 15 1.3.2.3. Enquêtes d’opinion ..................................................................................... 16 1.3.3. Outils de suivi et mesure de l’incidence de la fonction d’audit interne ...................................................................................................................... 16 1.3.3.1. Outils de suivi ............................................................................................. 17 1.3.3.2. Incidence de la fonction ............................................................................. 18 CESAG - BIBLIOTHEQUE Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine de Raffinage (SAR) DIEYE Ndèye Malick MPACG CESAG 5ème Promotion Page vi CHAPITRE 2 : CRITERES D’EVALUATION DE LA FONCTION D’AUDIT INTERNE ............................................................................................ 19 2.1. Objectivité et Indépendance ..................................................................... 20 2.1.1 Positionnement hiérarchique de la fonction d’audit interne ................ 20 2.1.1.1. Rattachement de l’audit interne à une Direction opérationnelle .......... 20 2.1.1.2. Rattachement de l’audit interne au Comité d’audit ou au Conseil d’administration ......................................................................................... 21 2.1.1.3. Rattachement de l’audit interne à la Direction générale ........................ 22 2.1.2. Structure organisationnelle de la fonction d’audit interne ................... 23 2.1.2.1. Structure moyenne organisation ............................................................... 23 2.1.2.2. Structure grande organisation centralisée ................................................ 24 2.1.2.3. Structure grande organisation décentralisée ............................................ 25 2.2. Performance................................................................................................ 26 2.2.1. Phase de planification d’une mission ...................................................... 27 2.2.1.1. Déclenchement de la mission d’audit interne ......................................... 27 2.2.1.2. Identification et évaluation des risques .................................................... 28 2.2.1.3. Définition des objectifs .............................................................................. 29 2.2.1.4. Autres outils ................................................................................................ 30 2.2.2. Phase d’exécution d’une mission ............................................................ 31 2.2.2.1. Réunion d’ouverture ................................................................................... 31 2.2.2.2 Programme de vérification ........................................................................ 31 2.2.2.3. Travail sur le terrain ................................................................................... 32 2.2.2.4. Techniques et outils .................................................................................... 34 2.2.3. Phase de conclusion d’une mission ......................................................... 39 2.2.3.1. Projet de rapport d’audit interne ............................................................... 39 2.2.3.2. Réunion de clôture ...................................................................................... 39 2.2.3.3. Rapport d’audit définitif ............................................................................ 40 2.2.3.4. Réponses aux recommandations et suivi du rapport .............................. 41 2.3. Compétence ................................................................................................ 42 2.3.3. Comportement et qualités humaines requises pour un auditeur .......... 42 2.3.3.1. Satisfaire aux attentes soulevées par les missions .................................. 42 2.3.3.2. Favoriser la pertinence des constats ......................................................... 43 2.3.3.3. Assurer l’objectivité des conclusions ....................................................... 43 CESAG - BIBLIOTHEQUE Evaluation externe de la fonction d’audit interne : Cas de la Société Africaine de Raffinage (SAR) DIEYE Ndèye Malick MPACG CESAG 5ème Promotion Page vii 2.3.3.4. Obtenir l’adhésion des audités .................................................................. 44 2.3.3.5. Faire aboutir les actions correctives ......................................................... 44 2.3.4. Exécution des tâches ........................................... Erreur ! Signet non défini. 2.3.4.2. Le Superviseur ............................................................................................ 46 2.3.4.3. Le Chef de mission ..................................................................................... 46 2.3.2.4. Les auditeurs ................................................................................................. 47 CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE ................................................... 48 3.1. Modèle d’analyse et ses indicateurs ........................................................ 48 3.1.1. Définition d’un modèle d’analyse ........................................................... 48 3.1.2. Variables du modèle d’analyse et leurs indicateurs de mesure ........... 48 3.2. Méthodologie ............................................................................................. 49 3.2.1. Prise de connaissance générale de l’entreprise et de sa fonction d’audit interne .......................................................................................................... 49 3.2.2. Techniques de collecte des données ........................................................ 49 3.2.2.1. Analyse documentaire ................................................................................ 49 3.2.2.2. Observations ................................................................................................ 49 3.2.2.3. Narration et Entretiens ............................................................................... 50 3.2.3. Evaluation de la fonction d’audit interne ............................................... 50 Conclusion ............................................................................................................................... 51 DEUXIEME PARTIE : LE CADRE PRATIQUE .............................................................. 49 CHAPITRE 4 : PRESENTATION DE LA SOCIETE AFRICAINE DE RAFFINAGE ....................................................................................... 54 uploads/Management/ m0109mpacg13.pdf