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COMMISSARIAT AUX COMPTES Diplôme d’Etudes Supérieures de Comptabilité́ et Gesti

COMMISSARIAT AUX COMPTES Diplôme d’Etudes Supérieures de Comptabilité́ et Gestion Financière (DESCOGEF) Ecole Supérieure Polytechnique DEPARTEMENT DE GESTION Université ́ Cheikh Anta DIOP de Dakar Serigne Moustapha DIOP Expert Comptable et Commissaire aux comptes, membre de l’ONECCA SCHEMA GENERAL DE MISE EN ŒUVRE D’UNE MISSION D’AUDIT Début Fin Procédures d’acceptation ou de maintien de la mission Planification de l’audit (et détermination de la stratégie d’ensemble) Compréhension de l’entité, identification & évaluation des risques Mise à jour ou modification de la stratégie et du mémorandum d’approche Définition de procédures d’audit complémentaires (en réponse à l’évaluation des risques) Exécution des procédures d’audit complémentaires (afin de ramener le risque d’audit à un niveau suffisamment faible) Évaluation des éléments probants obtenus (afin de déterminer le besoin éventuel d’engager des travaux encore additionnels) Rédaction du rapport d’audit (comprenant une opinion reflétant les éléments probants collectés) Si les éléments déjà obtenus sont appropriés et adéquats Si des travaux additionnels sont requis 1 – Évaluation des risques 2 – Prise en compte des risques 3 – Documentation et synthèse Code de déontologie des devoirs professionnels de l’ONECCA du Sénégal et du code de l’IFAC Principes applicables à l’audit des comptes mis en œuvre dans le cadre de la certification des comptes annuels ISA 200 Acceptatio n et maintien de la mission d’audit Lettre de mission Connaissance de l’entité et de son environnement et évaluation du risque d’anomalies signiﬁcatives dans les comptes Procédures d'audit mises en œuvre à l'issue de l'évaluation des risques Tests de procédure Contrôles de substance Caractère probant des éléments collectés Rapport sur les états financiers de synthèse Plan de mission Programme de travail Stratégie d’audit (ISA 300) Procédures analytiques (ISA 520) Appréciation des estimations comptables (ISA 540) Demande de confirmation des tiers (ISA 501) (ISA 1) Informations relatives aux exercices précédents (ISA 710) Sélection des éléments à contrôler (ISA 530) Évaluation des anomalies relevées (ISA 450) Évènem ents postérie urs (ISA 560) Normes transverses •ISA 230 Documentation de l’audit des comptes •ISA 240 Prise en considération de la possibilité de fraudes •ISA 250 Prise en compte du risque d’anomalies signiﬁcatives dans les comptes résultant du non-respect des textes légaux et réglementaires •ISA 260 Communication avec les organes •ISA 265 Communication des faiblesses du contrôle interne •ISA 320 Application de la notion de caractère signiﬁcatif lors de la planiﬁcation et de la réalisation d’un audit •ISA 550 Relations et transactions avec les parties liées •ISA 570 Continuité de l'exploitation ISA 210 ISA 315 ISA 330 ISA 500, 501 ISA 700, 701, 705 & 706 Démarche générale Les trois phases centrales de la démarche générale d’audit sont : La phase de prise de connaissance générale, qui permet d’estimer le « risque inhérent » et de le comparer au « seuil de signification ». Objectif : orientation et planification de la mission. Uniquement pour les systèmes significatifs identifiés lors de la phase précédente, à condition de pouvoir comprendre d’abord leur conception, leur fonctionnement et comment les contrôler : La phase d’appréciation du contrôle interne, pour estimer le « risque lié au contrôle » (conception et fonctionnement des procédures) et le comparer au seuil de signification. Objectif : définir, en fonction du « risque de non-détection acceptable », le programme de contrôle des comptes. La phase de contrôle des comptes. Vient ensuite l’étape de finalisation et de revue du dossier et D’établissement des rapports. ACTIVITES PREALABLES A LA MISSION APPRECIATION DE LA POSSIBILITE D’EFFECTUER LA MISSION Situation de L’entreprise Contraintes Du cabinet Règles déontologiques ? Existence de Compétences Techniques ? Exécution dans les délais ? Risques Acceptables ? Acceptation de la mission et maintien de la mission Prise en compte du contexte de la mission d’audit a. Les termes et conditions de la mission sont traités dans la lettre de mission • Les termes et conditions de la mission forment systématiquement le contexte naturel de l’intervention, qu’elle soit contractuelle ou légale. • Les termes et conditions de la mission font l’objet d’une lettre de mission. Si l’audit est récurrent (contrôle légal des comptes par exemple), la lettre de mission est, en principe, à actualiser, ne serait-ce que pour le calendrier et le budget d’intervention ou les intervenants. • Cette lettre couvre non seulement l’objectif et l’étendue de l’audit des comptes, mais aussi les responsabilités des dirigeants en matière de préparation de ces comptes et de la communication au commissaire aux comptes de certaines informations prévues par la loi. C’est donc un document d’une grande importance. Prise en compte du contexte de la mission d’audit b. Le contenu de la lettre de mission du commissaire aux comptes • rappel de l’objectif de l’audit des comptes ; • rappel de la responsabilité de la direction dans la préparation et la présentation des comptes ; • la présentation de l’étendue des travaux, référence aux normes de la profession à l’appui ; • l’existence d’un risque de non-détection d’une anomalie significative en raison notamment des limites inhérentes à l’audit, ainsi que des limites inhérentes à tous systèmes comptable et de contrôle interne ; • la nécessité de l’accès sans restriction par l’auditeur ou ses représentants à tous documents et pièces justificatives ou autres informations demandées ; • la forme que prendra la communication des résultats de la mission à la direction ou aux organes compétents de l’entité ; • la description des autres communications écrites que le commissaire aux comptes se propose de faire à l’entité (par exemple : recommandations sur le fonctionnement des procédures...) ; Prise en compte du contexte de la mission d’audit b. Le contenu de la lettre de mission du commissaire aux comptes (suite) • le rappel des informations et documents que l’entité doit communiquer ou mettre à la disposition du commissaire aux comptes dans le cadre de ses vérifications spécifiques (le rapport de gestion et pour les sociétés anonymes, son annexe, la communication préalable des informations adressées aux actionnaires, etc.) ; • dans les entités qui y sont soumises, la communication des conventions réglementées dans les délais prévus ; • des dispositions pratiques relatives à la planification de la mission ; • la confirmation écrite à recevoir le moment venu de la direction concernant les déclarations qui seront faites en rapport avec la mission ; • la demande de confirmation de la bonne réception des termes et conditions de la mission ; • le budget d’honoraires et les conditions de facturation ; • les dispositions relatives à la participation d’autres professionnels chargés du contrôle des comptes et d’experts à certaines phases de la mission ; • celles concernant la participation des auditeurs internes et d’autres employés de l’entité ; • dans le cas d’une première mission, celles à prendre avec l’auditeur précédent ; Objectif de l’orientation et de la planification de la mission • L’objectif de l’orientation et de la planification de la mission est la réalisation des travaux d’audit de manière efficace et concluante, et dans les délais impartis. • La réalisation des travaux de manière efficace suppose une bonne anticipation des difficultés par l’auditeur, identifiant correctement et de manière préalable les problèmes potentiels, tant au niveau des risques intrinsèques à la société que pour ce qui concerne les conditions pratiques d’exécution des travaux. • Pour ne jamais laisser échapper un élément significatif d’appréciation, l’auditeur situe chaque intervention au moment où l’information est disponible et quand le personnel de l’entreprise l’est aussi. • La gestion du risque d’audit se fait en continu tout au long de la mission. Elle repose sur l’exercice du jugement personnel. Il faut pour cela une vue d’ensemble, la définition de la nature et de l’étendue des travaux d’audit, des intervenants compétents, et une répartition et un calendrier des interventions. Objectif de l’orientation et de la planification de la mission • L’opinion se construit progressivement, • par la mise en corrélation systématique des constatations, • par la synthèse progressive des constatations en question, • et par leur mise en perspective. • La réalisation des travaux, dans les délais impartis, passe par la prise en compte, notamment, de : • la taille de l’entreprise, son organisation ; • la nature de ses activités et la complexité de l’opération ; • la disponibilité à exiger des interlocuteurs de la société et leurs contraintes ; • les travaux effectués par d’autres professionnels ; • les travaux du service d’audit interne ; • le calendrier d’exécution par les services comptables des travaux courants ; • le calendrier de clôture des comptes ; • le calendrier des opérations de consolidation ; • les dates d’arrêté et de présentation des comptes. Incidence pratique des termes et conditions de la mission • La phase de planification et d’orientation de la mission prend en considération des termes et conditions de la mission, en particulier : • le caractère récurrent ou ponctuel de la mission ; • le fait qu’il s’agit ou non du premier exercice soumis à audit et, le cas échéant, que les comptes précédents ont, ou non, été audités. • Si la mission est récurrente, l’auditeur va se déployer comme suit : • – premier exercice : • uploads/Management/ support-cours-cac-descogef-esp-section-2-demarche-general-d-x27-audit.pdf