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DIPLÔME DE COMPTABILITÉ ET DE GESTION UE 11 – CONTRÔLE DE GESTION SESSION 2020

DIPLÔME DE COMPTABILITÉ ET DE GESTION UE 11 – CONTRÔLE DE GESTION SESSION 2020 Éléments indicatifs de corrigé DCG 2020 UE11 – Contrôle de gestion Corrigé Page 1/8 DOSSIER 1 – Mise en place de la méthode de coûts à base d’activité (8,5 points) Compétences évaluées - Calculer et interpréter des coûts, des marges et des résultats dans un contexte donné. - Apprécier les intérêts et limites des méthodes de calcul de coûts afin de choisir celle(s) adaptée(s) au contexte de gestion. - Rédiger un argumentaire afin de conseiller le décideur. 1.1. Calculer et interpréter les coûts et les résultats analytiques unitaires de chacune des formations à l’aide de la méthode ABC. Inducteurs Activités Ressources consommées Nombre d’inducteurs Coût de l'inducteur Nb de contacts Prospection commerciale 62 000 Conception de plaquettes 7 000 Sous-Total 69 000 570 + 120 = 690 100,00 Nb de salons Organisation de salons 80 000 10 8 000,00 Nb h de formation Location salles 100 000 450 + 50 = 500 200,00 Nb j de formation Maintenance informatique 30 700 50 x 11 + 16 x 4 = 614 50,00 Nb régions Gestion administrative 600 000 5 120 000,00 Total 879 700 Manager des achats Certification acheteur Q CU Montant Q CU Montant CA 11 x 12 = 132 11 000 1 452 000 40 5 500 220 000 Gestion des contrats 132 2 000 264 000 40 1 200 48 000 Fournitures diverses 132 1 000 132 000 40 800 32 000 Rémunération 11 x 50 = 550 450 247 500 64 400 25 600 Total charges directes 643 500 105 600 Nb de contacts 570 100 57 000 120 100 12 000 Nb de salons (5+2) x 75 % + 3 = 8,25 8 000 66 000 1,75 8 000 14 000 Nb h de formation 450 200 90 000 50 200 10 000 Nb j de formation 550 50 27 500 64 50 3 200 Nb régions 2 x 75 % + 3 = 4,50 120 000 540 000 0,50 120 000 60 000 Total charges indirectes 780 500 99 200 Résultats analytiques 28 000 15 200 Taux de profitabilité 1,93% 6,91% Interprétation : La méthode ABC permet de constater que les 2 formations sont profitables. La formation Certification acheteur est la plus profitable mais elle ne représente que 13 % du CA. DCG 2020 UE11 – Contrôle de gestion Corrigé Page 2/8 1.2. Apprécier les deux principaux intérêts et les deux principales limites de cette méthode de calcul de coûts nouvellement mise en place, dans le cadre du contexte de FONEA. Les intérêts de la méthode ABC sont les suivants :  Permet d’intégrer la multiplicité des activités et d’opérer une répartition des charges indirectes beaucoup plus affinée que la méthode des centres d’analyse. Pour FONEA, avec la méthode des centres d’analyse, les charges indirectes ont été réparties selon un seul critère, le chiffre d’affaires. Avec la méthode ABC, 6 activités ont été identifiées, avec des inducteurs beaucoup plus représentatifs de l’évolution des coûts. Cela permet de prendre en compte davantage l’hétérogénéité des différentes activités. Ainsi, davantage de charges sont donc attribuées à la formation « Manager des achats », car par exemple, la gestion administrative et la maintenance informatique sont beaucoup plus lourdes en raison du nombre de sites d’auditeurs. De même, le nombre de jours d’utilisation des salles est plus important que pour la formation Certification acheteur.  Avec la méthode des centres d’analyse, la formation « Certification acheteur » subventionne la formation « Manager des achats ».  Cette méthode est plus adaptée pour les prestations de services, et notamment pour des services davantage « personnalisés » ce qui est bien le cas ici : chaque formation ayant ses propres spécificités.  Cette méthode permet d’apporter davantage de souplesse et de flexibilité pour la prise en compte des charges indirectes, ce qui permet notamment plus facilement une réadaptation du mode de calcul des coûts en cas d’évolution de l’organisation ou en cas de création d’une nouvelle prestation. Cette méthode comporte différentes limites :  Nombre d’activités identifiées :  plus le nombre d’activités s’élève, plus le modèle est complexe et lourd à gérer.  S’il est trop faible, on risque d’introduire une hétérogénéité dans le coût des activités.  Cette démarche requiert l’usage d’un système d’information adapté pour recueillir une multiplicité de données (ex. : nombre de jours de formation, nombre de contacts...) ainsi que les ressources consommées par les activités.  La mise en place de la méthode suppose l’adhésion de l’ensemble du personnel. Elle peut être ressentie comme la remise en cause des compétences et du pouvoir de chacun. DCG 2020 UE11 – Contrôle de gestion Corrigé Page 3/8 1.3. Rédiger un argumentaire, en une page et demie environ, afin de conseiller monsieur GOULARD, au regard du taux de profitabilité des formations, sur la méthode à utiliser et conclure sur les décisions à prendre quant au maintien ou non des formations proposées. Notions attendues dans le développement : – Rappel du contexte ; – Comparaison de la profitabilité entre les deux méthodes ; – Justification des divergences de résultats ; – Notion de subventionnement appliquée au cas ; – Argumentaire en faveur de la méthode ABC. – Maintien des deux formations. Exemple de rédaction : Avec la méthode des centres d’analyse, la formation « Certification acheteur » n’est pas profitable. Le taux de profitabilité de la formation « Manager des achats » est de 3,07 %. La situation s’inverse avec la méthode à base d’activité car la formation Certification acheteur devient profitable avec un taux de profitabilité de 6,91 %. La formation Manager des achats est encore profitable mais moins performante avec un taux de profitabilité qui passe à 1,93 %. Les divergences de résultat s’expliquent par la méthode de répartition des charges indirectes. La méthode utilisée dans le cadre des centres d’analyse est relativement simpliste puisque les charges indirectes sont réparties en fonction du chiffre d’affaires réalisé, alors qu’avec la méthode ABC, il est tenu compte des différentes activités ce qui permet d’imputer davantage de charges à la formation « manager des achats ». Ainsi les résultats obtenus avec la méthode des centres d’analyse sont erronés et induisent en erreur car la formation « manager des achats » était subventionnée par la formation « certification acheteur ». Il faut donc conseiller à monsieur GOULARD de privilégier la méthode à base d’activité en raison de la pertinence de la répartition des charges indirectes. Par ailleurs, l’entreprise étant en forte croissance, on peut supposer que de nouveaux débouchés puissent apparaître. Même si la formation « Manager des achats » est moins profitable, il faut continuer à la soutenir car elle est le produit phare de l’entreprise et elle peut conduire à ouvrir vers d’autres besoins en formation. DCG 2020 UE11 – Contrôle de gestion Corrigé Page 4/8 DOSSIER 2 – Gestion et contrôle budgétaire des ventes (4 points) Compétences évaluées - Déterminer et appliquer une méthode adaptée à des calculs de prévisions commerciales pour conseiller le décideur. - Rédiger une note de synthèse sur les écarts calculés. 2.1 Procéder à la détermination des prévisions de ventes, en choisissant et en justifiant une méthode adaptée aux calculs de ces prévisions pour 2020 pour chacune des formations. Pour la formation Manager des achats, la tendance exponentielle doit être retenue car le coefficient de corrélation est le plus élevé. Équation de la tendance de la forme Y = B * AX : Y = 13,565 * 1,341X Prévisions 2020 = 13,565 * 1,3419 = 190,2 soit 190 unités Les ventes sont régulières pour la formation Certification acheteur. Il faut retenir la tendance linéaire donc de la forme y = ax + b. (coefficient de corrélation par ailleurs plus élevé) y = 9,4 x + 3 Prévisions 2020 = 9,4 x 5 + 3 = 50 unités 2.2. Rédiger un document, d’une page environ, à l’attention de monsieur GOULARD qui analysera les prévisions des ventes et les écarts calculés afin d’expliciter les recommandations à mettre en œuvre en matière de performance commerciale. Notions attendues dans le développement : – Analyse de l’évolution des ventes ; – Analyse contextuelle de chaque écart. Exemple de rédaction : Les prévisions des ventes montrent une tendance exponentielle pour les ventes de formation « manager des achats », ce qui traduit bien la forte croissance de l’entreprise. L’évolution des ventes de la formation « Certification acheteur » est linéaire : cette formation n’est mise en place que depuis 4 ans et elle progresse de façon continue. Par ailleurs, elle n’est mise en place que dans 2 régions. L’évolution des ventes et l’expertise de la société va permettre de l’étendre très rapidement sur d’autres régions. Le contrôle budgétaire montre que les écarts sur prix sont favorables pour la formation Manager des achats, ce qui laisse à penser que peu de remise ont été accordées puisque les tarifs prévisionnels sont établis à partir des réductions accordées lors des négociations de tarifs des années précédentes. Cela s’explique par le uploads/Management/ ue11-2020-corrige 1 .pdf