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Cours d’introduction à l’audit et au contrôle interne animé par M. Gora Ndiaye

Cours d’introduction à l’audit et au contrôle interne animé par M. Gora Ndiaye SAMB, Ingénieur Financier Diplômé Tel : 77 922 17 95 – Email : sambgorandiaye@yahoo.fr 1 INTRODUCTION A L’AUDIT ET AU CONTROLE INTERNE Plan du cours Chapitre 1 : Le contrôle interne I- Généralités sur le contrôle interne 1- Définitions 2- Principes II- Le manuel des procédures 1- Définition et objectifs 2- Fonctions Chapitre 2 : L’audit I- Essais de définition de l’audit 1- Quelques définitions 2- Synthèse des définitions II- Les différents domaines d’audits 1- Audit interne 2- Audit externe III- Les relations entre les différents domaines d’audits 1- la position de l’auditeur 2- l’objectif poursuivi par l’auditeur Chapitre 3 : Conduite d’une mission d’audit I- Le découpage modulaire II- Les principales étapes de la démarche de l’auditeur 1- La prise de connaissance de l’entreprise 2- L’étude et l’évaluation du contrôle interne 3- Les stratégies de révisions et contrôle des comptes 4- L’achèvement de l’audit Cours d’introduction à l’audit et au contrôle interne animé par M. Gora Ndiaye SAMB, Ingénieur Financier Diplômé Tel : 77 922 17 95 – Email : sambgorandiaye@yahoo.fr 2 Chapitre 1 : Le contrôle interne I- Définitions et principes 1- Définition du contrôle interne par ses objectifs « Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’assurer, d’un côté, la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre, l’application des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci ».  Les aspects comptables du contrôle interne Les aspects comptables du contrôle interne regroupent toutes les procédures ou particularités qui, dans l’organisation de l’entreprise, favorisent l’établissement de comptes sincères et réguliers. En premier lieu, ils doivent favoriser la qualité des travaux journaliers de comptabilisation et garantir l’intangibilité des enregistrements comptables et des pièces justificatives. Ensuite, ils doivent constituer un ensemble des contrôles qui jouent normalement à la fin de l’exercice.  Les aspects administratifs du contrôle interne Le contrôle interne comprend : « le plan d’organisation et l’ensemble des méthodes et des procédures mises en place dans une entreprise pour promouvoir l’efficacité de l’exploitation et l’exécution de la politique définie par la direction ». Le contrôle interne n’a plus pour objectif unique la prévention ou la détection d’irrégularités ; il doit améliorer l’organisation de l’entreprise. 2- Définition du contrôle interne comptable par son contenu a- Les éléments de base du contrôle interne  L’existence d’un plan d’organisation Il doit y avoir dans l’entreprise une recherche de systématisation qui doit en particulier se traduire : - au niveau de la définition des tâches : chacun doit savoir ce qu’il doit faire ; - au niveau de la définition des pouvoirs et des responsabilités : la sécurité d’une organisation nécessite en effet une hiérarchie dont l’autorité est indiscutée ; - au niveau enfin de la circulation des informations : les circuits de documents doivent être suffisamment précis et élaborés  La compétence et l’intégrité du personnel Ces deux qualités sont évidemment essentielles, particulièrement au niveau de la direction. S’agissant, en effet, de responsables, les décisions qu’ils prennent sont plus lourdes de conséquences ; surtout, leurs qualités – ou leurs défauts – se répercutent sur les services qu’ils dirigent.  L’existence d’une documentation satisfaisante Cet élément recouvre : - la production des informations. Celles-ci doivent être qualitativement et quantitativement suffisantes pour que la direction (ou toute autre personne) y trouve une base d’appréciation satisfaisante; - la conservation de l’information. La « mémoire » d’une organisation est un élément essentiel de son contrôle interne, qui d’ailleurs conditionne tous les contrôles a posteriori, en particulier ceux qu’implique la mise en œuvre d’un audit. b - Les contrôles de base du travail comptable Ces contrôles visent à assurer ou à vérifier les travaux de comptabilisation des opérations. Ils visent notamment à garantir à l’auditeur : - que toutes les opérations ont fait l’objet d’un enregistrement (exhaustivité) ; - que tout enregistrement est justifié par une opération (réalité) ; - qu’il n’y a pas d’erreurs dans la comptabilisation des montants (exactitude).  Les contrôles d’exhaustivité Quatre techniques de contrôle interne sont couramment utilisées pour éviter les oublis ou les omissions d’enregistrement : - L’existence et le respect de séquences numériques ; - Le rapprochement des documents afférents à la même opération ; - Les fichiers ; Cours d’introduction à l’audit et au contrôle interne animé par M. Gora Ndiaye SAMB, Ingénieur Financier Diplômé Tel : 77 922 17 95 – Email : sambgorandiaye@yahoo.fr 3 - Liste ou classement mnémotechnique ;  Les contrôles de réalité Deux techniques de contrôle interne sont couramment utilisées pour mettre en œuvre des contrôles de réalité : contrôle physiques (inventaires) et la validation par recoupement externe.  Les contrôles d’exactitude Deux techniques de contrôle interne sont couramment utilisées pour vérifier l’exactitude des montants : les comparaisons globales de données et les contrôles arithmétiques. c - Les contrôles sur le personnel de l’entreprise Il est naturel que le contrôle du personnel de la société soit d’abord un contrôle hiérarchique, axé essentiellement sur l’application des directives de la direction (procédure d’autorisation, supervision des travaux et politique du personnel et réglementation de l’accès aux biens de l’entreprise). Mais un bon contrôle interne va plus loin. Pour être fiable, il doit avoir un caractère en quelque sorte « mécanique ». De ce point de vue, l’auto-contrôle (contrôles réciproques par la séparation des tâches) que réalise la séparation des tâches apparaît comme une composante du contrôle interne particulièrement efficace. 3- Principes généraux du contrôle interne - Principe d’organisation : consiste à fixer les objectifs, définir les responsabilités des hommes, déterminer le choix et l’étendue des moyens à mettre en œuvre. Les instructions doivent être écrites pour éviter les erreurs d’interprétation. De même, la règle de séparation des fonctions est nécessaire pour éviter les erreurs, les négligences, les fraudes et leur dissimulation. - Principe d’intégration : les procédures mises en place doivent permettre le fonctionnement d’un système d’autocontrôle mis en œuvre par des recoupements (moyens d’enregistrement différents), des contrôles réciproques (traitement de l’information par des agents différents) ou des moyens techniques appropriés (traitements automatisés qui corrigent les erreurs, négligences et fraudes humaines). - Principe de permanence : il faut une pérennité dans l’organisation de l’entreprise et dans son système de régulation. - Principe d’universalité : signifie que le contrôle interne concerne toutes les personnes dans l’entreprise, en tout temps et en tout lieu. - Principe d’indépendance : il implique que les objectifs du contrôle interne soient à atteindre indépendamment des méthodes, procédés et moyens de l’entreprise. L’informatique ne doit pas enlever certains contrôles intermédiaires. - Principe d’information : l’information doit répondre à certains critères tels que la pertinence, l’utilité, l’objectivité, la communicabilité et la vérifiabilité. - Principe d’harmonie : c’est l’adéquation entre le contrôle interne et les caractéristiques de l’entreprise et de son environnement. II- Le manuel de procédures : 1- Définition : Il est un outil du contrôle interne, la fonction principale du contrôle interne est de mettre en place des dispositions afin de maîtriser les différents risques de l’entreprise d’où le manuel de procédure. C’est ainsi qu’il est défini comme un document qui, sous la forme d’instructions claires et précises contient l’ensemble des opérations courantes de l’entreprise. Il constitue pour elle, le concentré de son organisation. C’est un référentiel à usage commun pour tous les acteurs au sein de l’entreprise. Le manuel des procédures indique le circuit de traitement des opérations tout en spécifiant :  La tâche à faire  Le niveau de responsabilité  Les différentes étapes de traitement  Les lieux de réalisation  Le mode d’exécution 2- Objectif du manuel des procédures : Cours d’introduction à l’audit et au contrôle interne animé par M. Gora Ndiaye SAMB, Ingénieur Financier Diplômé Tel : 77 922 17 95 – Email : sambgorandiaye@yahoo.fr 4 L’objectif principal du manuel consiste à expliciter dans un langage directement accessible qui fait quoi, où, comment et à quelle fin ? Les objectifs généraux du manuel de procédures restent dans le cadre de ceux de contrôle interne, entre autre assurer la pérennité de l’entreprise. 3- Les fonctions du manuel des procédures : Les fonctions assignées au manuel de procédures sont énumérées comme suit :  Outil de gestion : le manuel des procédures définit les modalités d’exécution des activités en codifiant les actes et les tâches de chaque intervenant aux procédures. Il aide à la compréhension et l’interprétation des procédures de contrôle concernant l’utilisation des fonds et des biens inscrits au patrimoine de l’entreprise.  Outil de planification : le manuel de procédures donne les normes de planification de l’utilisation et de l’affectation des biens mis à la disposition des services.  Outil de communication : le manuel crée les conditions pour les différents intervenants d’agir en concert, suivant des normes et des codes communs.  Outil de formation : le manuel est un outil de formation, uploads/Management/audit-et-controle-interne-cours-dsg 1 .pdf