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Cours du mardi 29 février 2000 Cadre général de l’audit Bécour & Bouquin « Audi

Cours du mardi 29 février 2000 Cadre général de l’audit Bécour & Bouquin « Audit opérationnel » Economica Audire : écouter. 3ème siècle AC : questeur romain. Renaissance : contrôle des actifs et des encaisses. Comptabilité en partie double. Qui a le pouvoir dans l’ee : délégation nécessite audit. Un audit reste avant tout un passage en revu critique et un entretien qui doit aboutir à une évaluation, une appréciation. La démarche est la même : approche par les systèmes et par les risques. I. L’entreprise, un ensemble de systèmes. L’ee est un ensemble de systèmes, flux d’informations qui gravitent à l’intérieur dans un but précis : la stratégie définie par la direction. Méthodes employées en audit dépend de l’organisation et de la maîtrise du contrôle interne. 1) L’entreprise et son organisation 1.1) Représentation des cycles comptables et de gestion 4 et 5 fournissent les informations à partir desquelles on va pouvoir améliorer les décisions de politique générale. 1.2) Interaction entre les cycles 1.3) La permanence des objectifs de l’ee Décisions de politique générale (finalisation) Organisation des moyens Mise en œuvre (pilotage) Supervision (post-évaluation) Appréciation des performances Elaboration des systèmes et procédure Enregistrement comptable Budgétisation Audit interne - externe Rapport 4 objectifs permanents : - Efficacité : capacité à attendre les objectifs. Politique décidée par la DG est-elle, a t- elle été et sera t-elle respectée ? - Efficience : les ressources nécessaires pour la mise en œuvre des politiques a t-elle été, sont-elles et seront t-elles consommées sans gaspillage. - Economie : les ressources pour la mise en œuvre des politiques de la DG ont-elles été, sont elles et seront elles obtenues au moindre coût ? - Sécurité : les ressources nécessaires pour la mise en œuvre des politiques de la DG ont-elles été, sont elles et seront elles préservées par l’ee. Sécurité des biens et des informations : essentielles en audit. Biais que l’audit utilise : le système de contrôle interne. 2) L’entreprise et son système de contrôle interne Contrôle interne : ensemble de mécanismes, de dispositifs, de procédures de contrôle qui a priori devraient garantir à l’ee la sauvegarde des actifs, le reflet des informations qui sont produites par rapport aux informations réelles et le respect des politiques de la DG (au niveau opérationnel). Prise en compte simultanée par le contrôle interne des 4 aspects. AICPA : le contrôle interne comprend le plan d’organisation et l’ensemble des méthodes coordonnées , adoptés à l’intérieur d’une ee : pour la protection de ses biens, pour le contrôle de la précision et du degré de confiance de ses documents comptables, pour promouvoir l’efficacité des opérations et enfin pour que soient suivies les politiques prescrites par la direction. Vision d’ensemble qui couvre les différents aspects du système, contrôle interne est un deuxième niveau de dispositifs qui permettent d’évaluer le reste. Bouquin : le contrôle interne est donc le résultat de l’existence de sécurités ou contrôles qui organisent et garantissent les opérations et permettent à la direction de disposer de systèmes de suivi et d’aide à la décision adéquats et fiables, efficaces et efficients lui permettant de maîtriser l’ee. II. Les différents niveaux d’audit 1) Définition de l’audit Passage en revu critique, pas une simple notation mais évaluation critique qui se réfère à des normes qui constituent un cadre de référence objectif, à partir où il y a délégation : il peut y avoir audit, démarche constructive. Bouquin : l’audit est l’activité qui applique en toute indépendance des procédures cohérentes et des normes d’examen en vue d’évaluer l’adéquation, la pertinence, la sécurité et le fonctionnement de tout ou partie des actions menées dans une organisation par référence à des normes. 2) Les domaines de l’audit Deux domaines de prédilection : s’attacher à juger la qualité de l’information, juger les performances et l’efficacité. 2.1) Juger la qualité de l’information Pourquoi vérifier si l’ee produit des informations fiables. Vis-à-vis des tiers, donner au tiers intéressés, une image fidèle de son activité. Sur un plan interne, s’assurer que la prise de décisions s’appuie sur des informations sincères. Formuler une opinion sur l’information produite. Comptabilité : état régulier et sincère des états financiers produits. Les travaux consistent à rapprocher les informations valorisées ou quantifiées de leurs réalités physiques ou techniques. Soit on rapproche les éléments 1 à 1 (échantillonnage), soit on utilise le système de contrôle interne ce qui permet de formuler un jugement global sur la qualité des infos et des recommandations sur le système de contrôle interne. (Gestion des stocks et inventaire ne doit pas être cumulés par la même personne). 2.2) Juger les performances et l’efficacité 3 sous-catégories : - le jugement de l’efficacité et de la performance des systèmes d’organisation et d’information. But : aboutir à une opinion sur la qualité des instruments en place et émettre des recommandations sur les procédures, les circuits… Domaine de l’audit des contrôles opérationnels. - juger l’ee sur ses résultats au sens large. But : porter un jugement sur les conditions d’exploitation et les décisions de gestion, sur l’efficacité de la gestion. Audit de gestion (du contrôle de gestion). - juger si le projet économique à l’origine de l’ee est toujours maîtrisé. But : porter un jugement sur les projets d’investissements et la qualité de la stratégie appliquée. Audit de stratégie. L’ensemble forme de l’audit opérationnel. Selon la nature de l’information que l’on étudie, selon l’importance accordée au contrôle interne, l’étendue des travaux sera différente ainsi que le qualificatif de la mission et du professionnel. 2.3) Distinction audit financier – audit opérationnel Audit financier Audit opérationnel Objectif Certification des états financiers - audit de stratégie - audit de gestion - audit des contrôles opérationnels Champs d’investigation Contrôle interne comptable, CI dans son ensemble pour faire des recoupements Contrôle interne dans son ensemble Préoccupation majeure Fiabilité de l’information Idem + efficacité des produite et sécurité des actifs informations au sens large et respect des politiques adoptées 3) Les cadres d’exercice 3.1) Comparaison des missions et des objectifs des différents audits (selon leur degré d’internalisation) Etendue des conclusions sont directement fonction du mandat et des normes qui servent de référence. Objectifs de l’auditeur déterminent les contraintes qui pèsent sur les relations avec l’entreprise. Mission différente selon le degré d’internalisation. Cours du mardi 7 mars 2000 - Audit interne en général rattachée à la dg ou au ca - Suivi permanent de l’ee, connaissance particulière de techniques spécifiques, travail final réalisé pour le compte de la dg Définition par Institut Français des Auditeurs et Consultants Internes (IFACI). L’audit interne est la révision périodique des instruments dont disposent une direction pour contrôler et gérer l’ee. Cette activité est exercée par un service dépendant de la direction de l’ee et indépendant des autres services. Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de cette révision périodique, de vérifier si les procédures en place comportent les sécurités suffisantes, si les informations sont sincères, les opérations régulières, les organisations efficaces, les structures claires et actuelles. Différenciation au niveau des objectifs: audit externe fait la certification des comptes vis-à-vis des tiers (mission légale) ; audit interne vérifie quand même le fonctionnement Auditeur Autorité (actionnaires, organisme financiers de tutelle COB) Dirigeant Mandat de vérification Rapport de vérification vérification information moyens ? comptable mais seulement si la dg lui demande. Pour l’audit externe, l’audit interne est un élément du contrôle interne. Différenciation au niveau de la position occupée par l’auditeur : auditeur externe est extérieur à l’ee, auditeur interne est un salarié de l’ee. L’audit financier (révision comptable externe : domaine contractuel, équivalent au commissariat aux comptes dans le domaine légal) externe est a priori indépendant de la société. 3.2) Relation auditeur-audité - Le secret professionnel. Mission légale : obligations strictement définies dans la loi. Mission contractuelle : dépend du mandat contractuel et des règles. Seule l’autorité qui mandate est a priori au courant. - Indépendance. Auditeur doit ni être relié à l’entité auditée, ni par une relation hiérarchique, ni par relation d’ordre personnel. - responsabilité de l’auditeur. Surtout d’ordre moral dans la réalisation de sa mission. Lebon fonctionnement d’un service d’audit repose sur ses qualités intrinsèques (compétences) et sur la perception qu’en ont les audités (recommandations ± acceptées). S’ajoute pour un auditeur externe : responsabilité disciplinaire (dépend d’un corps disciplinaire : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes) civile (induite par le lien contractuel entre l’auditeur et la société auditée : susceptible d’être mise en œuvre lors d’une faute professionnelle ayant causé un dommage certain, mais preuve du lien entre faute et dommage à faire par l’ee) et pénale (si l’auditeur commet un délit : corruption, abus de confiance, destruction volontaire de document, violation du secret professionnel…). Audit financier Audit opérationnel Externe Légal Oui Non applicable Contractuel Oui Oui Autres missions Non Oui Interne Oui Oui La démarche d’audit d’approches par les risques Exploitation quotidienne de l’ee confiée aux managers. Les actionnaires peuvent s’interroger sur la manière dont leurs biens sont exploités puisqu’il y a délégation. Et entre autre si les biens ne sont pas gérées dans l’intérêt propre des managers mais bien uploads/Management/cours-audit 4 .pdf