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1 DIPLÔME DE L’ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION (DENCG) FILIERE : AUDI

1 DIPLÔME DE L’ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION (DENCG) FILIERE : AUDIT ET CONTRÔLE DE GESTION / 4ème ANNEE – SEMESTRE 8 CONTRÔLE DE GESTION CHAPITRE 3 : Le contrôle de gestion et l’analyse des coûts COMPTABILITE DE GESTION APPROFONDIE Rachid DAANOUNE Professeur Département Gestion Laboratoire de Recherche et d’Etudes en Finance et Gestion (LAREFAG) ENCG - Tanger 1 2 Le système d’Information de Gestion se compose de : * la comptabilité générale * la comptabilité analytique de gestion et l’analyse des coûts * la gestion budgétaire * le reporting et les tableaux de bord Comptabilité générale Comptabilité analytique Obligatoire Facultative Comptabilité du global Comptabilité du détail Se tourne vers le passé Se tourne vers le futur et le présent utilise des documents de base externes et internes (factures d'achat et de vente, bulletins de salaire) Utilise des documents de base essentiellement internes (bulletins de salaires, bons de travail, bons de sortie...) Analyse les charges par nature Analyse les charges par destination Objectifs financiers, fiscaux Objectifs économiques Utilise des règles rigides et normatives Utilise des règles souples et évolutives Concerne la Direction générale Concerne l'ensemble des responsables Donne des informations précises, certifiées, formelles et monétaires Donne des informations rapides, pertinentes, approchées, physiques et monétaires 3 - Elle réalise le calcul et l’analyse des coûts qui sont nécessaires à la prévision, à la mesure et au contrôle des résultats - Elle donne des résultats par produit, par commande, par activité..., - Elle apporte aux dirigeants et managers des informations utiles à leurs décisions. Objectifs de la comptabilité de gestion 4 PRINCIPALES MÉTHODES DE CALCUL ET D’ANALYSE DES COÛTS • Méthode de coût complet ou des sections homogènes (Centres d’analyse) • Méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes • Méthode du direct costing ou coût variable • Méthode du coût direct • Méthode du coût marginal • Méthode des coûts standards • Méthode ABC (Activity Based Coting) : Coûts à base d’activités • Méthode Target costing (coût cible ou coût objectif) • Méthodes de calcul des coûts de non qualité et des coûts cachés. 5 COMPTABILITE ANALYTIQUE CLASSIQUE Méthodes classiques de calcul et d’analyse des coûts (Rappel) 6 Les charges directes - Ce sont les charges qu'il est possible d'incorporer immédiatement dans un coût (Exemple : matières consommées, main d'oeuvre directe, frais de publicité pour un produit….) Les charges indirectes - Ce sont les charges communes qui ne peuvent être incorporées dans les coûts qu'à la suite de calculs intermédiaires. Les calculs intermédiaires concernent des centres d'analyse( bureau, atelier, magasin...), - on utilise alors des "clés de répartition". Charges directes et indirectes METHODE DU COÛT COMPLET ou Méthode des sections homogènes ou Méthode des centres d’analyse) 7 Charges directes Charges Indirectes Sections principales Sections auxiliaires Produits Prestations réciproques Répartition Secondaire Répartition Primaire Répartition Primaire Affectation Imputation 8 - Traitement des charges indirectes présenté dans un tableau, appelé tableau de répartition des charges indirectes : * Répartition primaire : les charges indirectes sont réparties entre tous les centres d'analyse; * Répartition secondaire : les prestations de certains centres d'analyse à d'autres centres sont évaluées et enregistrés. - Calcul du coût d'unité d'oeuvre par centre pour l’imputation des charges. Répartition des Charges indirectes METHODE DU COÛT COMPLET ou Méthode des sections homogènes ou Méthode des centres d’analyse) 9 Les centres opérationnels : leurs coûts sont liés au volume d'activité de l'entreprise ; leur unité d'oeuvre est physique (heure-ouvrier, heure-machine, Kg achetés...). Parmi ces centres on distingue : . les centres principaux dont les charges sont imputables aux coûts d'achat, de production de distribution : Ce sont les centres d'approvisionnement, de production et de distribution; . les centres auxiliaires dont l'activité représente des prestations de service fournies aux autres centres (Exemple : entretien, chauffage…) Les centres de structures . Ce sont des centres d'analyse pour lesquels aucune unité d'oeuvre ne peut être définie afin de mesurer leur activité (Exemple : administration). La classification des centres d'analyse METHODE DU COÛT COMPLET ou Méthode des sections homogènes ou Méthode des centres d’analyse) 10 Coût de l'unité d'œuvre = Charges du centre principal / nombre d'unités d'oeuvre Le calcul du coût des unités d'oeuvre des centres principaux pour imputation dans les coûts. METHODE DU COÛT COMPLET ou Méthode des sections homogènes ou Méthode des centres d’analyse) 11 Calcul des Résultats analytiques par produit, par fonction ou par activités Résultat analytique = Ventes - coûts de revient Rapprochement du résultat global de la comptabilité analytique du résultat de la comptabilité générale : Le résultat global de la comptabilité analytique, qui est la somme des résultats analytiques, est corrigé des différences de traitement comptable, et doit être égal, au résultat de la comptabilité générale. METHODE DU COÛT COMPLET ou Méthode des sections homogènes ou Méthode des centres d’analyse) 12 Les charges de structure (ou fixes) : Ce sont les charges qui sont stables quel que soit le niveau d'activité de l'entreprise, Les charges opérationnelles (ou variables) : Ce sont les charges qui varient avec le volume d'activité de l'entreprise. Charges variables, charges fixes METHODE DE L’IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES 13 la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes a pour objet de neutraliser l'effet des variations d'activité sur le coût et de mesurer le coût de la sous-activité ou le gain de suractivité. Calcul du coefficient d'imputation rationnelle des charges fixes. Coefficient d'imputation rationnelle = activité réelle / activité normale METHODE DE L’IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES 14 Le coût variable est un coût partiel. La méthode du coût variable consiste à n'imputer aux coûts que les seules charges variables afin de déterminer des marges très utiles pour l’analyse et la décision en contrôle de gestion. Cette méthode permet notamment de calculer le seuil de rentabilité. METHODE DU COÛT VARIABLE (ou Direct costing) 15 Direct Costing Simple Produit 1 Produit 2 Produit 3 TOTAL Ventes (CA) CA1 CA2 CA3 CA1+CA2+CA3 - Charges variables (CV) CV1 CV2 CV3 CV1+CV2+CV3 = Marge sur coût variable M1 M2 M3 M1+M2+M3 - Charges fixes (CF) -CF (en totalité) = Résultat (dans la méthode du coûts variable) = Résultat global 16 La méthode du coût variable permet la détermination du seuil de rentabilité (ou chiffre d'affaires critique) qui est un montant des ventes (CA) pour lequel le résultat est nul. Calcul du seuil de rentabilité (SR) : SR = (CF) / (%m/cv) CF : Charges fixes Marge sur coût variable : m/cv Taux de marge sur coût variable : %m/cv Le seuil de rentabilité 17 Direct Costing Evolué Charges retenues par produit : les charges variables et les charges fixes (quelles soient directes ou indirectes) 18 Direct Costing Evolué Produit 1 Produit 2 Produit 3 TOTAL Montant des ventes (CA) CA1 CA2 CA3 CA1+CA2+CA3 - Charges variables (CV) CV1 CV2 CV3 CV1+CV2+CV3 = Marge sur coût variable M1 M2 M3 M1+M2+M3 - Charges fixes spécifiques (CFs) CFs1 CFs2 CFs3 - Charges fixes spécifiques = Marge sur coût spécifique Ms1 Ms2 Ms3 Ms1+Ms2+Ms3 Marge global sur coûts fixes - Charges fixes communes - Charges fixes communes = Résultat (dans la méthode du coûts variable) = Résultat global 19 METHODE DU COÛT DIRECT Cette méthode permet de calculer des marges par produit. 20 Méthode du Coût Direct Produit 1 Produit 2 Produit 3 TOTAL Montant des ventes (CA) CA1 CA2 CA3 CA1+CA2+CA3 - Charges directes (CD) CD1 CD2 CD3 CD1+CD2+CD3 = Marge sur coût direct M1 M2 M3 M1+M2+M3 - Charges indirectes (CI) -CI(en totalité) = Résultat (global) = Résultat 21 METHODE DU COÛT MARGINAL Le coût marginal (ou coût différentiel) est « la différence entre l’ensemble des charges courantes nécessaires à une production donnée et l’ensemble de celles qui sont nécessaires à cette même production majorée ou minorée d’une unité ». Cette unité peut être un article fabriqué, un lot de produits, une prestation de service, … Le coût marginal est : · le coût de la dernière unité produite, · l’augmentation du coût due à une augmentation de la production. Utilité du coût marginal : Il permet de répondre à certaines questions : Est-il rentable : - d’accroître la production ? - d’accepter une commande supplémentaire ? - de diminuer le niveau d’activité de l’entreprise ? 22 La méthode des coûts préétablis permet la fixation de coûts objectifs ou de normes; Elle permet, par différence entre les coûts réels et les coûts préétablis, de définir des écarts, qui sont décomposés, de manière à analyser leurs causes. METHODE DES COÛTS PREETABLIS 23 METHODES DE VALORISATION DES STOCKS Il existe plusieurs méthodes pour valoriser les sorties de stocks dont deux sont préconisées par le plan comptable général : · la méthode du coût unitaire moyen pondéré de la période (CUMP), · et la méthode du Premier Entré Premier Sorti (PEPS) ou méthode de l’épuisement des lots. D’autres méthodes existent : · CUMP après chaque entrée; · DEPS (Dernier Entré Premier Sorti) ou LIFO (Last In First Out); · Coût de remplacement. 24 APPORTS ET LIMITES DES METHODES « CLASSIQUES » DE CALCUL ET D’ANALYSE DES COÛTS POUR LE CONTRÔLE DE GESTION 25 Les principaux uploads/Management/cours-chapitre-3.pdf