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Université Sultan Moulay Slimane – Béni Mellal Faculté Poly-disciplinaire - Kho

Université Sultan Moulay Slimane – Béni Mellal Faculté Poly-disciplinaire - Khouribga Filière : Sciences Economiques et Gestion Semestre 6 Module : contrôle de gestion (suite) Professeur : Mostafa OUBRAHIMI Année Universitaire 2019-2020 Contrôle de gestion PARTIE II LE SYSTEME BUDGETAIRE par M.Oubrahimi Gestion prévisionnelle et budgétaire Le système budgétaire, comprenant les budgets et un processus de contrôle budgétaire, est un élément de contrôle de gestion . Il permet : § La planification chiffrée des objectifs à court terme (programmes et budgets) § Le suivi des activités § Le contrôle par comparaison des prévisions et des réalisations l Origine de la gestion budgétaire Le terme de budget vient d’un vieux mot français la « bougette », ou « petite bouge ». Au moyen âge , la « bouge » désignait le coffre ou le sac permettant au voyageur d’emporter avec lui marchandises ou effets personnels. Le terme a été repris par les anglais, pour signifier la somme d’argent allouée à une entité administrative (ministère) pour que celle-ci puisse fonctionner et mettre en œuvre les décisions du parlement. Chaque entité administrative dispose d’une assez grande autonomie de décision, mais dans le cadre d’une enveloppe budgétaire permettant d’effectuer un contrôle a priori. Aucune dépense ne pourra être engagée si elle n’a pas été prévue dans le cadre du budget. Gestion budgétaire Ce mécanisme d’allocation budgétaire permet à l’Etat de résoudre un délicat problème de gestion: comment décentraliser en gardant le contrôle. Historiquement, la gestion budgétaire apparait comme la transposition, en tant qu’outil de contrôle de gestion dans les entreprises de procédures développées initialement pour les besoins de la comptabilité publique et la gestion de l’Etat. l La notion de budget « Un budget est une affectation prévisionnelle quantifiée, aux centres de responsabilité de l’entreprise, d’objectifs et/ou de moyens pour une période déterminée limitée au court terme ». Un budget représente la traduction ou le chiffrage en unités monétaires de la mise en œuvre d’un programme. (le programme est une prévision à court terme précisant dans le détail les niveaux d’activités, les volumes e facteurs consommés.il est exprimé en unités physiques (nombre d’heures de travail, quantités de matières premières, nombre de produits fabriqués ou vendus, etc.) Gestion budgétaire Pour passer du programme d’activité au budget, l’on doit procéder à des opérations de valorisation. Ainsi, il est nécessaire de disposer d’information de nature technique et surtout de nature économique exprimant les caractéristiques de l’environnement tant interne qu’externe de l’entreprise: Ø informations internes sur la structure des coûts, fournis par la comptabilité analytique; Ø Informations externes concernant l’anticipation de l’évolution de certains prix (M1ère, prix de vente, etc.) Soulignons qu’en général, l’horizon des budget est d’un an (prévisions annuelles). Cependant les budget sont découpés en période plus courtes (mensuelles) ce qui permet de préciser le calendrier des actions au cours de l’année. Le budget traduit un programme d’action en normes prévisionnelles chiffrées lesquelles seront ultérieurement confrontées avec les réalisations. Gestion budgétaire Gestion budgétaire l La procédure budgétaire La gestion budgétaire permet d’illustrer le contrôle de gestion considéré comme un moyen de décliner la stratégie . Ø Les six étapes de la budgétisation Dans la réalité, la procédure budgétaire est une activité cyclique qui rythme annuellement la vie de l’entreprise. § La compagne budgétaire s’articule autour d’un calendrier qui dure trois à six mois. Pour un cycle budgétaire annuel coïncident avec l’année civile, l’ensemble budgétaire doit être prêt avant le 1er janvier . § la procédure d’élaboration des budgets s’étend sur plusieurs mois qui dépend de la méthode utilisée. Il existe deux méthodes: la méthode descendante (budget imposé: objectifs et moyens) et la méthode participative. § la méthode participative permet de mieux impliquer et motiver les cadres opérationnels sur les objectifs qu’ils devront atteindre avec les moyens qu’ils auront contribuer à définir. Mais cette démarche est plus longue que la méthode descendante. L’ensemble budgétaire peut se dérouler en six étapes Gestion budgétaire v fixation d’un calendrier la direction générale aidée par le service du contrôle de gestion. Envoie aux différents responsables une note d’orientation générale. Appelée aussi « lettre de cadrage » Ce document indique: § Les objectifs du plan en les actualisant et les grandes orientations pour l’année à venir § Les axes d’action de la période budgétaire § Le calendrier à respecter. les axes d’action peuvent être de trois types: ü Développement : des ventes, des parts de marchés, de nouveaux clients, de la rentabilité… ü Réduction: des charges, du BFR ü Maintien : de la rentabilité, du niveau de qualité, du leadership… Celle-ci doivent être en accord avec le contenu du plan stratégique en tenant compte des infléchissements nécessaires du fait de l’évolution de l’environnement (une tranche d’investissement peut être différée par exemple . Gestion budgétaire v pré-budgétisation le cadre budgétaire étant défini, une première simulation est réalisée au niveau de l’ensemble de l’entreprise afin d’établir une première estimation du résultat. Avant ce travail on simule les différents choix possibles. à partir des données des études préparatoires et d’hypothèses de prix (prix de vente, prix d’achat, salaire, frais de structure, niveau d’activité…) le service du contrôle de gestion va estimer par grandes masses les résultats possibles pour l’année à budgéter. ce travail consiste à tester plusieurs scenari. Lorsque la simulation est achevée, plusieurs projets sont donc acceptables. Il revient donc à la direction générale réunie pour la circonstance en comité budgétaire de choisir celui qui parait le meilleur. le modèle qui permet de construire rapidement le pré-budget est le modèle des coûts variables (comptabilité analytique) CA – CV = MSCV – CF = R en gestion budgétaire, le pré-budget a un but incitatif. On se fixe un objectif de résultat et le modèle est déroulé de bas en haut pour arriver à un objectif de Chiffre d’affaires. Gestion budgétaire v budgétisation par fonction. chaque responsable hiérarchique propose son budget et le négocie avec son chef hiérarchique. Les différents budgets ( commerciaux, production, approvisionnement, investissement, et services généraux) sont développer précédemment. v Harmonisation des budgets et budget définitif les budgets sont centralisés et analysés par le service de contrôle de gestion afin de vérifier la cohérence avec les objectifs et les contraintes financières de l’entreprise. Le budget ne se construit pas de façon mécanique mais s’obtient dans le cadre d’un processus itératif (navette) budgétaire par l’établissement de plusieurs budgets successifs. Les projets de budget font en effet la navette entre les unités décentralisées et la cellule de coordination animée par le contrôle de gestion. Une telle procédure permet de réduire les incohérences, de trouver des compromis, de réaliser des arbitrages, notamment compte tenu des contraintes financières. La synthèse des différents budget faite par le budget de trésorerie (et état de synthèse compte résultat prévisionnel et bilan prévisionnel), établi de façon centralisée, permet d’apprécier la faisabilité de chacun des budget En décembre le budget définitif est décidé et validé , les derniers arbitrages étant du ressort de la DG. Il convient de noter que les différents budgets sont bien évidemment mensualisés, afin de permettre d’exercer ensuite, pendant l’exercice, le contrôle budgétaire. l Le suivi budgétaire : cette étape fait l’objet du contrôle budgétaire Gestion budgétaire Gestion prévisionnelle et budgétaire l Le schéma d’élaboration des budgets D’une manière générale, les budgets et leurs éventuelles subdivisions dépendent étroitement de la structure de l’organisation de l’entreprise. Très souvent, les budgets correspondent aux principales fonctions. Ainsi, tout comme les fonctions, les budgets sont dépendants les uns aux autres, et de ce fait, il est exclu de les établir sans tenir compte de cet dépendance. Or, qui dit dépendance, dit hiérarchie. Il y a, par conséquent, hiérarchie des budgets. Les budgets sont hiérarchisés et établis selon le schéma suivant: Gestion prévisionnelle et budgétaire Budget des ventes Budget des charges de distribution Budget de production Budget des charges de production Budget des charges D’approvisionnements Budget des investissements Budget des approvisionnement Budget de trésorerie Budget Des Charges totales Gestion prévisionnelle et budgétaire l Primature du budget de vente il a été volontairement retenu l’hypothèse de la contrainte des ventes dans le schéma d’élaboration des budgets. Cette position s’explique par le fait que dans la pratique, c’est presque toujours le budget des ventes que l’on établit en premier lieu. Celui-ci permet, en effet, d’appréhender les potentialités de l’entreprise au travers de ces différents marchés. d’une manière générale, le budget des ventes apparaît comme le budget déterminant ou budget objectif. Par conséquent, les autres budgets peuvent être considérés comme des budgets résultants ou budgets relatifs aux moyens à mettre en œuvre pour réaliser le budget objectif. Gestion prévisionnelle et budgétaire l Les budgets commerciaux Les différents budgets commerciaux s’établissent à partir d’un programme de ventes (établis en volume). L’établissement d’un budget commercial passe par deux phase : § Une phase de prévision commerciale qui comporte deux étapes ü le budget de vente ü Le budget des charges de commercialisation § Une phase de ventilation de ces prévisions Gestion prévisionnelle et budgétaire Programme des ventes Budget des ventes Budget des charges de commercialisation Gestion prévisionnelle et budgétaire l Le budget des ventes ce sont les études uploads/Management/cours-contro-le-de-gestion-p-ii-compressed.pdf