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METHODOLOGIE DE L’AUDIT ET AUDIT INTERNE Introduction Le présent cours porte su

METHODOLOGIE DE L’AUDIT ET AUDIT INTERNE Introduction Le présent cours porte sur l’audit des comptes (audit comptable et financier), sur le contrôle légal des comptes et sur le contrôle interne La notion d’audit recouvre à la fois l’e contrôle interne et l’audit externe. L’audit est une partie importante de la mission du commissaire aux comptes. Il doit effectuer des contrôles spécifiques en plus de l’audit et dans certaines circonstances, il doit effectuer des missions définies par la loi ou du fait d’événements survenus dans l’entité auditée. L’organisation de la protection de l’entreprise passe par un service interne de « surveillance » (contrôle interne) qui a en charge le suivi des procédures mises en place. L’objectif du contrôle interne est de s’assurer d’un bon fonctionnement dans un cadre bien limité et de définir la répartition des responsabilités entre les différents niveaux hiérarchiques et fonctionnels. L’organisation de la protection des tiers en matière d’information financière, le contrôle de la fiabilité de ces informations passent par l’intervention de professionnels extérieurs à l’entreprise. Ils s’assurent du bon fonctionnement du contrôle interne et de la bonne traduction dans les comptes des opérations réalisées par l’entreprise. C’est une partie de la mission du CAC. I-AUDIT : DEFINITIONS ET PRINCIPES 1.1. DEFINITIONS 3.1.1. Les notions d’audit, de mission d’audit et d’audit interne A/ L’AUDIT L’audit est une démarche cohérente de contrôle qui conduit à délivrer une opinion sur ce qui en fait l’objet par rapport au référentiel applicable à l’objet en question. Cette intervention concerne une matière soumise à contrôle, laquelle est en quelque sorte la cible. La matière peut être par exemple, le résultat d’opérations de collecte, de saisie et de traitement de données. Il peut s’agir d’un processus devant opérer en conformité avec les instructions internes et les lois et règlements applicables…L’audit est donc une mission d’opinion. B/ LA MISSION D’AUDIT La mission d’audit intervient pour s’assurer, dans les règles de l’art (bonnes pratiques), que les critères qui étaient à respecter par la « cible », l’ont été. L’objectif de la mission d’audit est de dire si les critères applicables sont respectés et dans quelles mesures, en conséquence, il est possible de se fier à ce qui est présenté ou au mécanisme audité. L’opinion a une dimension relative, puisqu’elle s’entend par rapport au référentiel applicable. Une matière qui n’est pas soumise à une « loi du genre » constituée d’un ensemble de critères valant référentiel applicable et opposable ne se prête pas à « l’audit ». C/ L’AUDIT INTERNE, SERVICE INTERNE DE L’ENTREPRISE La CNCC définit ainsi l’audit interne : « Service de contrôle au sein d’une entité effectuant des vérifications pour le compte de celle-ci. Ces vérifications comprennent par exemple l’évaluation, le contrôle de la pertinence et de l’efficience des systèmes comptable et de contrôle interne. » Le domaine privilégié de l’audit interne est l’audit opérationnel et l’audit de conformité, domaine bien distinct de l’audit de management (compatibilité de la politique conduite au sein d’une grande fonction avec la stratégie de l’entité ou avec les politiques découlant de cette stratégie) et de l’audit de stratégie (cohérence globale des stratégies et des politiques), qui sont de plus en plus souvent engagés. D/ DEFINITIONS DE L’AUDIT Deux définitions complémentaires peuvent être énoncées, l’une qui privilégie la nature de la mission (un examen), l’autre qui met l’accent sur le mode opératoire (un processus) 1. Définition par rapport à la nature de l’audit L’audit est un examen critique, progressif, méthodique et constructif mené avec discernement par un professionnel indépendant, en vue de délivrer l’opinion attendue de l’auditeur sur la matière soumise à contrôle, au regard du référentiel auquel la matière en question est soumise. 2 .Définition par rapport au mode opératoire de l’audit L’audit est un processus d’accumulation d’éléments probants nécessaire et suffisants, mené avec discernement, de manière critique, progressive, méthodique et constructive, par un professionnel indépendant, en vue de délivrer l’opinion attendue de l’auditeur sur la matière soumise à contrôle , au regard du référentiel auquel la matière en question est soumise. 3 aspects essentiels se dégagent : - L’indépendance de l’auditeur, - L’existence d’un référentiel applicable à la matière soumise à contrôle - Le respect par l’auditeur, de règles professionnelles (normes d’exercice professionnel) et d’un code de déontologie ; les normes d’exercice professionnels et le code de déontologie à respecter étant ceux du corps professionnel dont l’auditeur relève. Concernant le référentiel comptable dont le respect est vérifié par l’audit comptable et financier, la CNCC précise dans son lexique deux notions de base : - Un référentiel comptable se définit comme un corps de principes, règles et méthodes d’évaluation et de présentation utilisés pour la préparation des comptes. - Les assertions étant un ensemble de critères, qui parce que la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels leur sont subordonnées, sont à transformer par l’auditeur en autant d’objectifs d’audit. 3. Les caractéristiques générales de la mission d’audit L’auditeur est un professionnel qui s’est doté d’un fonds documentaire, d’outils méthodologiques et de méthodes de travail lui permettant de préparer et de réaliser ses interventions. Ne perdons pas de vue qu’un auditeur : - dispose d’une aptitude à ce type d’activité professionnelle, des compétences, des connaissances et de la pratique professionnelle requise ; - met en œuvre une expérience et un savoir-faire ; - dispose, pour ce faire, d’un arsenal de moyens matériels et de méthode dont en particulier :  Des fourchettes classiques de détermination du seuil de signification en pourcentage d’une grandeur donnée (5à 10%), détermination qui tient compte de l’importance de cette grandeur (retenir 8% du resultat d’exploitation , c’est, indirectement, retenir un pourcentage de chiffres d’affaires qui est dans la même proportion que le résultat en question exprimée en pourcentage de chiffre d’affaires)  Une liste type de des principaux « cycles » (par exemple : Capitaux propres, Provisions pour risques et charges, Emprunts, Immobilisations, Valeurs d’exploitation, Achats /fournisseurs, Ventes/clients, Personnel et organisme sociaux, Impôts et taxes, Groupe, Débiteurs et créditeurs divers, Trésorerie  Des questionnaires de contrôle interne (QCI)  Un programme de contrôle standard pour chaque cycle  Etc. L’auditeur va adapter et ajuster ces moyens à chaque dossier. Dans ce but, tenant compte des « termes et conditions de la mission », il entreprend d’abord une reconnaissance du terrain. En commençant par acquérir une connaissance générale de l’entité, de ses activités et du milieu concerné par la mission. Il travaille ensuite l’orientation de sa mission de manière à ce que l’intervention assure la collecte d’éléments probants en quantité nécessaire et suffisante, et planifie sa mission. E. LA TYPOLOGIE DES MISSIONS D’AUDIT Une mission d’audit s’inscrit dans le schéma précis suivant : - Un cadre conceptuel, - Une démarche générale faite d’étapes successives construites autour d’objectifs progressifs dont chacune est le préalable à l’autre, - Des objectifs cohérents exprimés par rapport au référentiel dont le respect est audité, - Des outils formant une palette de moyens d’investigation dont les propriétés répondent aux besoins - Des normes d’exercice professionnel imposées à l’auditeur, - Et un code de déontologie que l’auditeur doit respecter. La typologie des missions d’audit s’aborde principalement sous trois angles complémentaires : -les trois grands types d’audit : audit opérationnel, audit de conformité, audit comptable et financier ; -l’audit en interne (mené par des salariés de l’entreprise contrôlée qui font partie du service appelée « audit interne » et dont le domaine privilégié est l’audit opérationnel et l’audit de conformité) ou l’audit externe (menée par des professionnels qui n’ont aucun lien de subordination avec l’entité) -le caractère contractuel ou légal de la mission d’audit. Les deux derniers axes seront abordés pour chacun des trois types d’audit visés au premier. 1. L’AUDIT OPÉRATIONNEL L’audit opérationnel porte sur les opérations d’un établissement, d’une structure, d’une grande fonction, dans la perspective de réduire les risques de l’entreprise et d’évaluer l’efficacité et l’efficience des processus et des procédures. Son domaine étant le dispositif de contrôle interne, il ne se limite pas aux seules procédures comptables pouvant former le système comptable. L’audit opérationnel peut : -être confié au service d’audit interne (d’une société ou d’un groupe de sociétés), dont c’est le domaine privilégié, et qui, par sa connaissance interne de l’entité (et du groupe), est effectivement armé pour ne pas négliger la dimension délicate « culture d’entreprise » -ou faire l’objet d’une mission contractuelle d’intervenants extérieurs à l’entreprise (cabinets d’audit, sociétés de conseil en stratégie, en organisation, en management …, sociétés d’ingénierie) dont le regard , le style d’intervention , le recul et les facultés de perception sont différents de ceux d’un service interne. Certaines entreprises externalisent carrément leur service d’audit interne. En audit opérationnel, la méthodologie mise en œuvre en vue d’un travail clair, complet, efficace et documenté au titre de la mission impartie correspond à la mise en œuvre des phases suivantes -la phase de préparation (ordre de mission, prise de connaissance, identification des risques, définitions des objectifs), -la phase de réalisation (programme d’audit, questionnaire de contrôle interne et FRAP-Feuilles de révélation et d’analyse des problèmes- diligences, cohérence et validation) -la phase de uploads/Management/cours-hetec-audit.pdf