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CE SAG CENTRE AFRICAIN D'ETUDES SUPERIEURES EN GESTION 1• Promotion Année acadé

CE SAG CENTRE AFRICAIN D'ETUDES SUPERIEURES EN GESTION 1• Promotion Année académique 2007/2008 Jbime: Audit de la JVA, de I'IBIC a de la Patente applicable à la Clinique Kabala PrilenM•; M002MPACG09 2 111111111111111111111111111 IIIQDII . - .. direction de: M,.,_r El llafl,ll Sldl DIOP Profaseur AuocM., ŒSAG Expert llscal Directeur~ Juridique et lfw:al du c.blnet Féwfer 2009 MAZARS Audit de la TVA, de !'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala SIGLES ET ABREVIATIONS ATH: Association Technique d'Harmonisation BCEAO: Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest CA: Chiffre d'Affaires CCCI : Cotisation Chambre de Commerce et d'Industrie CESAG : Centre Africain d'Etudes Supérieures en Gestion CFE: Contribution Forfaitaire à la Charge de l'Employé CGI : Code Général des Impôts CGU : Contribution Globale Unique CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes DF : Droit Fixe DGI : Direction Générale des Impôts DNI : Direction Nationale des Impôts. ECG : Electro-Cardiogramme ERM : Enterprise Risk Management FCN: Société Anonyme d'Expertise Comptable et de Commissariat aux Comptes FIN 48 : Accounting for Uncertainty in Income Taxes FRAP: Feuille de Révélation et Analyse des Problèmes GIE :Groupement d'Intérêt Economique liA : The Institute of Internai Auditors IBIC : Impôt sur les Bénéfices Industriels et Commerciaux Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG Ill Audit de la TVA, de /'!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala IGR : Impôt Général sur le Revenu INPS : Institut Nationale de Prévoyance Soc-iale IRVM: Impôt sur le Revenu des Valeurs Mobilières IRF: Impôt sur le Revenu Foncier ITS : Impôt sur les Traitements et Salaires LPF : Livre des Procédures Fiscales NF: Numéro d'Identification Fiscale OHADA: Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires ORL: Oto-Rhino-Laryngologie PCGR: Les Principes Comptables Généralement Reconnus PMA : Procréation Médicale Assistée QCI : Questionnaire de Contrôle Interne QPC :Questionnaire de Prise de Connaissance RM : Risk Managers RVM: Revenu des Valeurs Mobilières SA : Société Anonyme SARL : Société à Responsabilité Limitée SCS : Société en Commandite Simple SNC : Société en Nom Collectif SYSCOA: Système Comptable Ouest Africain TCA : Taxe sur le Chiffre d'Affaires TEl : Taux Effectif d'Imposition de l'Entrerrise Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG IV Audit de la TVA, del 'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala TVA: Taxe sur la Valeur Ajoutée UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine Fatoumata N'Diaye Master Professionnel en Auâ.t & Contrôle de Gestion - JSCBF- CESAG v Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala FIGURES ET TABLEAUX Figures Pages Figure 1 : Traitement d'une opération taxable effectuée par une entreprise ................. 13 Figure 2 : Rapport d'audit. ............................................................................................. 43 Figure 3 : Elaboration d'une cartographie des risques .................................................. 49 Figure 4 :Modèle d'analyse .......................................................................................... 54 Figure 5 :Démarche générale de l'échantillonnage ...................................................... 59 Figure 6 : Matrice de criticité consolidée Direction Comptabilité et Financière ........... 88 Figure 7: Matrice de criticité simple (nuage de points) de la Clinique Kabala ............ 90 Figure 8 : Matrice de criticité du Département Comptabilité de la Clinique Ka baia .... 91 Figure 9 : Arbres de Causes ......................................................................................... 103 Figure 10: Plan d'actions ............................................................................................ 104 Tableaux Pages Tableau 1 : Fonction fiscale .......................................................................................... 38 Tableau 2 : Evaluation du risque fiscal ......................................................................... 51 Tableau 3: Récapitulatif des personnes interrogées (questionnaire et entretien) .......... 56 Tableau 4: Etude de l'échantillon ................................................................................. 58 Tableau 5: Evolution chiffre d'affaires, résultat net et masse salariale ......................... 66 Tableau 6: Effectif de la Clinique de l'année 2006 et 2007 ........................................... 66 Tableau 7: Matrice des interlocuteurs ........................................................................... 84 Tableau 8: Matrice des évaluateurs, leur sélection et détermination de leurs périmètres respectifs d'évaluation ..................................................................................................... 86 Tableau 9: Evaluation des risques de la Clinique .......................................................... 86 Tableau 10: Base de données des risques ...................................................................... 88 Tableau 11: Rapprochement du CA déclaré au CA comptabilisé (valeurs milliers) .... 96 Tableau 12: Détermination du résultat fiscal de I'IBIC au titre de 2007 ....................... 97 Tableau 13: Détermination de la déclaration de la patente ........................................... 98 Tableau 14: Traitement des irrégularités décelées ...................................................... 100 Tableau 15: Description du dispositif de Contrôle Interne ......................................... 101 Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion ISCBF- CESAG VI Audit de la TVA, de l'IBIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala Table des matières Dédicace ......................................................................................................... I Remerciements ........................................................................................... II SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................... III FIGURES ET TABLEAUX ..................................................................... VI Introduction Générale ................................................................................ 1 Problématique ............................................................................................... 3 PARTIE 1 :CADRE THEORIQUE DE L'ETUDE ................................ 9 Chapitre 1 : Connaissance des règles fiscales applicables ..................... tl 1.1. La TV A ............................................................................................................ 1 1 1.1.1. Champ d'application ................................................................................. 13 1.1.1.1. Opérations imposables ....................................................................... 13 1.1.1.2. Notions d'assujettis ........................................................................... 14 1.1.2. Exonérations ............................................................................................. 14 1.1.3. Exonérations au droit commun ..................................................................... 15 1.1.4. Territorialité .................................................................................................. 15 1.1.5. Assiette base d'imposition ..................................................................... 15 1.1.6. Fait générateur- exigibilité ..................................................................... 16 1.1.6.1. Fait générateur ................................................................................... 16 1.1.6.2. L'exigibilité ....................................................................................... 17 1.1. 7. Régime des déductions ............................................................................. 17 1.1. 7 .1. Principes ............................................................................................ 17 1.1.7.2. Exclusion ........................................................................................... 17 1.1. 7.3. Limitation du droit à déduction ......................................................... 17 1.1. 7 .4. Modalités d'exercice du droit à déduction ........................................ 18 1.1.8. Taux de la TVA ........................................................................................ 18 1.1.9. Obligations des assujettis .......................................................................... 18 1.1.10. Sanctions en matière de TV A ............................................................... 18 1.2. L'IBIC .............................................................................................................. l9 1.2.1. Exemptions ............................................................................................... 19 Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - ISCBF- CESAG VIl Audit de la TVA, de l'IBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala 1.2.2. Détermination du bénéfice imposable ...................................................... 19 1.2.3. Régime d'imposition ................................................................................. 20 1.2.3.1. Le régime de l'impôt synthétique ...................................................... 20 1.2.3.1.1. Personnes Imposables .................................................................... 20 1.2.3.1.2. Modalités d'imposition .................................................................. 20 1.2.3 .1.3. Mode de Perception ....................................................................... 21 1.2.3.1.4. Contrôle et Sanctions ..................................................................... 21 1.2.3.2. Le régime du bénéfice réel ................................................................ 21 1.2.3 .2.1. Le mode du bénéfice réel simplifié ............................................... 22 1.2.3.2.2. Le régime du bénéfice réel normal ................................................ 22 1.2.4. Le taux de l'impôt ..................................................................................... 23 1.2.5. Modalités de versements ........................................................................... 23 1.2.6. Calcul de l'acompte .................................................................................. 23 1.2.7. Sanctions et prescription ........................................................................... 24 1.3. La patente ......................................................................................................... 24 1.3.1. Personnes imposables- exemptions ......................................................... 24 1.3 .2. Exemptions ............................................................................................... 25 1.3.3. Détermination de la base d'imposition ..................................................... 25 1.3.3.1. Droitfixe ........................................................................................... 25 1.3.3.2. Droit proportionnel ............................................................................ 26 1.3.4. Obligations des redevables ....................................................................... 26 1.3 .5. Etablissement des impositions .................................................................. 26 1.3.6. Annualité de la patente ............................................................................. 27 1.3.7. Formule de patentes .................................................................................. 27 1.3.8. Taux de l'impôt. ........................................................................................ 27 1.3. 9. Sanctions et prescription ........................................................................... 28 Chapitre 2 : L'audit fiscal ........................................................................ 29 2.1. La notion d'audit fiscal .................................................................................... 30 2.1.1. Extension de l'audit au domaine fiscal ..................................................... 31 2.1.2. Enjeux et objectifs .................................................................................... 31 2.1.3. Formulation de la demande ....................................................................... 32 Fatoumata N'Diaye Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion • JSCBF- CESAG V Ill Audit de la TVA. de 1 '!BIC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala 2.1.4. Limites de l'audit fiscal ........................................................................... 33 2.2. Clarification des objectifs poursuivis par rapport aux termes de référence ..... 34 2.2.1. En matière de TV A ................................................................................... 34 2.2.2. En matière de règlementation d'IBIC ....................................................... 34 2.2.3. En Matière de Patente ............................................................................... 35 2.3. La démarche de l'audit fiscal ........................................................................... 35 2.3.1. Le contrat d'audit fiscal ............................................................................ 36 2.3.2. Phase préliminaire: la prise de connaissance de l'activité de l'entreprise et de la fonction fiscale ................................................................................................ 36 2.3.3. Appréciation par l'auditeur des systèmes d'organisation et de contrôle interne 38 2.3 .4. Contrôle des comptes fiscaux et des comptes auxquels ils se rattachent.. 39 2.3.5. Travaux d'audit. ........................................................................................ 39 2.3.5.1. Contrôle de la régularité fiscale ......................................................... 40 2.3.5.2. Contrôle de l'efficacité fiscale ........................................................... 40 2.3.5.3. Identifier les zones d'économie d'impôts .......................................... 41 2.3 .6. Recommandations et perspectives de mise en œuvre ............................... 41 2.3.7. Rapport d'audit ......................................................................................... 42 Chapitre 3 : Cartographie des risques, un outil d'optimisation et de prévention du risque fiscal ........................................................................ 45 3.1. La Définition de la cartographie ...................................................................... 45 3.2. Les objectifs ..................................................................................................... 45 3.3. Les facteurs internes de la cartographie ........................................................... 46 3.4. Les démarches d'élaboration d'une cartographie ............................................ 48 3.5. La démarche d'identification du risque fiscal .................................................. 50 3.6. Evaluation des risques fiscaux ......................................................................... 50 Chapitre 4 : Méthodologie de 1' étude ...................................................... 53 4.1.Le modèle d'analyse ............................................................................................. 53 4.2. Les outils de collectes des données .................................................................. 55 4.2.1. Entretiens ....................................................................................................... 55 4.2.2. Questionnaire ................................................................................................. 55 4.2.3. Observation .................................................................................................... 57 Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion JSCBF- CESAG lX Audit de la TVA, de l'IBJC et de la Patente applicable à la Clinique Kabala Dédicace A mon père et à ma mère. Ce n'est qu'en essayant de faire comme vous que me vaut aujourd'hui l'honneur d'affronter cette épreuve de ma vie pleine d'émotions et d'un sentiment du devoir accompli. A tous les auditeurs et chercheurs. Fatoumata N'Diaye - Master Professionnel en Audit & Contrôle de Gestion - JSCBF CESAG Audit de la TVA, uploads/Management/m002mpacg09-pdf.pdf