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Guide méthodologique de comptabilité analytique hospitalière Direction générale

Guide méthodologique de comptabilité analytique hospitalière Direction générale de l’offre de soins AVERTISSEMENT Le présent guide méthodologique de comptabilité analytique hospitalière, applicable à partir du 1er janvier 2012, annule et remplace le tome 1 des BOS diffusés depuis 1997. Il s’agit des éditions suivantes : • BOS N° 97/2 bis • BOS N° 2004/4 bis • BOS N° 2007/6 bis Les tomes 2 et 3 feront l’objet de publications ultérieures. Direction générale de l’offre de soins 2 Avis aux lecteurs Les annexes 3.1, 3.2 et 3.3 ci-dessous sont intégrées au format PDF, dans ce document dans la partie 3 Annexes. Vous pouvez aussi les consulter au format natif Excel en cliquant sur les liens suivants : - 3.1 Arbre analytique : - 3.2 Plan comptable simplifié - 3.3 Tableau des unités d’œuvre et des clés de ventilation Direction générale de l’offre de soins 3 PREFACE Les gestionnaires hospitaliers qui visent l’efficience de leur structure ont besoin d’outils de gestion pour alimenter le pilotage stratégique et le dialogue de gestion au sein de leur établissement. La comptabilité analytique hospitalière (CAH) apporte des réponses aux attentes des établissements au travers de trois principales méthodes de calculs des coûts : le retraitement comptable (RTC), le calcul des coûts par activités, les échelles nationales de coûts à méthodologie commune (ENCC). Ces méthodes visent des objectifs complémentaires : définition des coûts des activités support et calcul des coûts des séjours ou des séquences de soins. Elles ont permis la constitution de référentiels nationaux ou régionaux notamment à des fins de parangonnage : Base d’Angers, HospiDiag, ENCC, référentiels développés par les Agences Régionales de Santé... Ces méthodes portées par des acteurs différents ont évolué au fil du temps sans cadre méthodologique commun, ce qui a finalement constitué un frein à l’utilisation de la comptabilité analytique dans les établissements. Le présent guide marque un tournant, en définissant le cadre analytique commun qui permet l’articulation des trois méthodes principales. Il est le fruit de travaux importants conduits par un groupe de travail comprenant des professionnels issus des établissements de santé, de l’agence technique de l’information sur l’hospitalisation, du groupe pour l’amélioration de la comptabilité analytique hospitalière, l’agence nationale d’appui à la performance et la direction générale de l’offre de soins. Je souhaite que ce guide vous apporte des réponses concrètes en vous fournissant les clés de compréhension et de mise en œuvre de ces outils. Direction générale de l’offre de soins 4 Remerciements Pour réaliser ce guide, la direction générale de l’offre de soins (DGOS) s’est entourée d’experts issus du milieu professionnel, et tient à remercier plus particulièrement : • les membres du groupe de travail qui ont contribué à la définition du cadre et à la rédaction de ce guide: Philippe Abellard (CHU Angers) Vincent Bédoucha (CH Melun) Max Bensadon (ATIH1) Sidonie Lascols (hôpital Saint Joseph) Daniel Leray (MARTAA2) Wilfried Marchand (GACAH3) Dr Claude Marescaux (CH le Vinatier) Frédéric Quichon (ATIH) Laurent Renaut (GACAH) Olivier Serre (CH le Vinatier) Anne Laure Sibille (ATIH) Solene Tadj (ATIH) Philippe Vicaire (CHU de Lille) • les autres professionnels qui ont apporté leurs conseils et suggestions durant tout le chantier: Sophie Bouillot (CHU Nantes) Marjorie Briant (ARS Midi Pyrénées) Pascal Corond (CHU Lyon) Gaelle Quily (ARS IDF) Sandrine Rafini (CH Pays d’Aix) • le comité de relecture qui a validé le contenu final de ce guide Patrick Aumeras (Expert comptable) Olivier Baly (ANAP) Isabelle Collignon-Joffre (DGOS) François Crémieux (ARS IDF) Jean-Claude Delnatte (IGAS) Félix Faucon (DGOS) Yves Gaubert (FHF) Yannick Le Guen (DGOS) Patrick Médée (CH Périgueux) Samuel Pratmarty (DGOS) Philippe Peyret (EHESP) Gabriel Rochette (CH Melun) Elisa Yavchitz (DGOS) L’ensemble des travaux conduisant à la rédaction du guide a été piloté par Michelle Depinay, chargée de mission au bureau Efficience des établissements de santé publics et privés (PF1) de la DGOS. 1 Agence Technique de l’Information sur l’Hospitalisation 2 Mission d’Accompagnement Régionale de la T2A dans les centres hospitaliers de la région Pays de Loire 3 Groupe pour l’Amélioration de la Comptabilité Analytique Hospitalière Direction générale de l’offre de soins 5 Sommaire 1. INTRODUCTION ...................................................................................................................................... 8 1.1. LE GUIDE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE HOSPITALIERE ................................................................................... 8 1.1.1. Le contexte de la comptabilité analytique hospitalière ................................................................... 8 1.1.2. Les obligations réglementaires de la comptabilité analytique hospitalière .................................... 8 1.1.3. Les objectifs et principes du guide ................................................................................................... 9 1.1.4. La présentation du guide ................................................................................................................. 9 1.2. PRINCIPES DE COMPTABILITE ANALYTIQUE HOSPITALIERE ................................................................................... 10 1.2.1. Définitions ..................................................................................................................................... 10 1.2.2. Principes d’affectation des charges et des produits ...................................................................... 10 1.2.3. Les modèles d’affectation des coûts .............................................................................................. 11 1.2.4. Modalités de répartition des charges indirectes ........................................................................... 15 1.3. LES METHODES ET LES PRINCIPAUX OUTILS DE LA CAH ....................................................................................... 17 1.3.1. Le Tableau Analytique Commun (TAC) .......................................................................................... 18 1.3.2. Le Tableau du RTC ......................................................................................................................... 18 1.3.3. Les coûts de production par activité .............................................................................................. 19 1.3.4. Les coûts par séjour et par séquence ............................................................................................. 19 1.3.5. Autres outils utilisés par les établissements .................................................................................. 19 1.4. LES ETAPES DE PRODUCTION DES OUTILS DE CAH ............................................................................................. 22 2. TOME I : TRONC COMMUN DE LA CAH ................................................................................................. 27 2.1. LE PERIMETRE DU TRONC COMMUN ............................................................................................................... 27 2.2. LE DECOUPAGE ANALYTIQUE ......................................................................................................................... 27 2.2.1. Les principes de découpage ........................................................................................................... 27 2.2.2. Le fichier commun de structure ..................................................................................................... 28 2.2.3. Présentation de l’arbre analytique ................................................................................................ 33 2.2.4. Présentation des fonctions de l’arbre analytique .......................................................................... 36 2.2.5. Règles particulières de découpage analytique .............................................................................. 47 2.3. LE PLAN COMPTABLE SIMPLIFIE (PCS) ............................................................................................................ 50 2.3.1. La saisie du PCS ............................................................................................................................. 51 2.3.2. Retraitement spécifique du PCS: Location financière ou crédit bail .............................................. 54 2.4. LES REGLES D’AFFECTATION DES CHARGES ....................................................................................................... 54 2.4.1. Affectation des charges du PCS ..................................................................................................... 55 2.4.2. Affectation des charges du PCS par titre ....................................................................................... 56 2.4.3. Les charges non incorporables ...................................................................................................... 64 2.5. LES REGLES D’AFFECTATION DES RECETTES DE TITRE III ....................................................................................... 65 2.5.1. Les redevances des praticiens hospitaliers exerçant une activité libérale ..................................... 65 2.5.2. Les remboursements des comptes de résultat annexes ................................................................ 66 2.5.3. Les produits des activités subsidiaires ........................................................................................... 66 2.5.4. Les produits admis en atténuation des charges de la section d’analyse ....................................... 66 2.5.5. Les produits non déductibles ......................................................................................................... 67 2.6. LE TABLEAU ANALYTIQUE COMMUN (TAC) ..................................................................................................... 68 2.7. DU TABLEAU ANALYTIQUE COMMUN AUX OUTILS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE ................................................... 69 2.7.1. Procédure pour la construction du RTC ......................................................................................... 69 2.7.2. Passage du Tronc commun aux autres outils de la CAH ................................................................ 71 2.7.3 Déversement des charges des sections auxiliaires ........................................................................ 77 Direction générale de l’offre de soins 6 3. ANNEXES : ............................................................................................................................................... 82 3.1. ARBRE ANALYTIQUE ..................................................................................................................................... 82 3.2. PLAN COMPTABLE SIMPLIFIE DES CHARGES ET DES PRODUITS ................................................................................... 82 3.3. TABLEAU DES UNITES D’ŒUVRE ET CLES DE VENTILATION ......................................................................................... 82 3.4. EXEMPLE DE TABLEAU D’INDICATEURS (ARS) ...................................................................................................... 83 3.5. BIBLIOGRAPHIE............................................................................................................................................ 86 3.6. SIGLES UTILISES ........................................................................................................................................... 87 3.7. GLOSSAIRE ................................................................................................................................................. 88 Direction générale de l’offre de soins 7 1. Introduction 1.1. Le Guide de la comptabilité analytique hospitalière 1.1.1. Le contexte de la comptabilité analytique hospitalière La Comptabilité Analytique Hospitalière (CAH a connu un fort développement depuis la mise en place de la tarification à l’activité (T2A). Ce modèle de financement étant amené à s’étendre aux autres activités (psychiatrie, soins de suite et de réadaptation), la CAH s’impose comme un outil de gestion et de pilotage pour toutes les catégories d’établissements. La Comptabilité Analytique Hospitalière devient dès lors, un élément essentiel de la prise de décision stratégique et opérationnelle qui permet de: • Parler un langage commun de gestion, • Connaitre le coût des activités réalisées au sein de l’établissement, • Comparer les coûts entre les établissements de même taille et de même périmètre, • Faire une projection des coûts des nouvelles activités, • Identifier les leviers d’amélioration au sein d’une activité clinique, médico-technique, logistique ou administrative, • Evaluer la contribution de chaque pôle à l’équilibre financier global, • Mener le suivi des actions de réorganisation relevant du pilotage médico-économique à l’échelle d’un pôle, d’une structure interne ou plus largement à l’échelle d’un établissement, • Faciliter les analyses prospectives. 1.1.2. Les obligations réglementaires de la comptabilité analytique hospitalière L’article R6145-7 du Code de la Santé Publique dispose que «Le directeur tient une comptabilité analytique qui couvre la totalité des activités et des moyens de l'établissement, selon des modalités fixées par arrêté du ministre chargé de la santé. Le directeur communique au conseil de surveillance les résultats de la comptabilité analytique. Le directeur élabore également, pour l'analyse de l'activité et des coûts de l'établissement prévue par les dispositions des articles L. 6113-7 et L. 6113-8, un tableau faisant apparaître, après répartition analytique des charges, le montant des charges d'exploitation affectées, pendant l'exercice, aux secteurs cliniques, médico-techniques et logistiques de l'établissement. Il transmet ce document au directeur général de l'agence régionale de santé au plus tard le 31 mai de l'année suivant l'exercice clos. Le modèle de ce document et les modalités de calcul des éléments qui y figurent sont fixés par arrêté des ministres chargés de la santé et de la sécurité sociale. » Direction générale de l’offre de soins 8 En conséquence, les établissements publics de santé uploads/Sante/ guide-cah-bos-2011-3 1 .pdf