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Centre Africain d'études Supérieures en Gestion Mémoire de fin d'étude THE ME P

Centre Africain d'études Supérieures en Gestion Mémoire de fin d'étude THE ME Promotion 3 (2009-201 0) f""'""":~:::::::~= :~==== ::, ::::::"'""""'! : ~ = i:_: _ - D'AUDIT INTERNE D'UNE BANQUE : CAS DE LA = = ~== : CONTINENTAL BANK IUBA DU BENIN - - ~ -;:·:~·:::::::;;:;:::;::::::o. · .. ··. ::::.:·::: .. ·:::::.:.·::.·: .. -:::::::::;::. ~: .-::::::::::::::::: .·;;.:::::;.;; .. ·:::::. ·.·::::.-:::::::, ·.- . -_..-.-.::::::;:.-:;.:,..,.·::: . ::::. ~ . -::. 7:::::::.·:.-:::: •• :::.:.:::::.· .. ·:.::: .... ·:::.·.·:; • ..,.·::::::. ~·::.-. ·::: .-.·:::. ·;;;;:::."':: Présenté par : · Dirigé par : ~-:.c·::.:::::::::;;.:::::::::::: .~·::::::::::::::::.-:::.<:::::::::!:. · ::::::::.-::::::::::::::::::::.·::::::::::::::::::::::::::.::: •• ·:::::::::::::"-···::: •• ·::: . ::::::.-.-::.·::::.:: . , ·:::::::::::::::::.:::~ ·.-::::::::::::.-::: • .;.·:.c ·::.-.~ !=_: NAGO Dorille Mr SAW ADOGO Alaia j Professeur Associé CESAG VI0027MPACG11 2 .-.-.-.-.:.·: . ·:::::::: . ~ :: . :.;;;;;: . ::;:::::: .::::::;::::.:: ...... - .-.-:::.~·:: . :::::::: . -..·:::::::::::::~·:::.--:::. · ::.::.:·: . --:::.~ ZOlO Analyse de la performance du service d'Audit Interne d'une banque : cas de la Continental Bank Benin DEDICACE •!• mon père NAGO Mathurin et ma mère AKPACA Marie-Rose, pour tous les sacrifices consentis afin que leurs enfants grandissent et prospèrent. •!• mes frères et sœurs pour leur soutien. NAGODorine MPACG CESAG 3ème Promotion Analyse de la performance du service d'Audit Interne d'une banque: cas de la Continental Bank Benin REMERCIEMENTS J'adresse mes sincères remerciements : •:• A mon directeur de mémoire Monsieur SA W ADOGO Alain, pour ses conseils et le temps qu'il m'a accordé pour la réalisation de ce rapport. •:• A Madame ABIOLA Gwen, Directrice Générale de la Continental Bank Benin, pour m'avoir accepté au sein de son institution •:• A Monsieur DJIWA François, pour sa disponibilité, ses conseils inestimables et son encadrement; •:• A tout le personnel de la Continental Bank Benin, en particulier du « Département Contrôle Général »pour l'accueil dans un climat chaleureux; •:• A monsieur Moussa YAZI, Directeur de l'Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance pour sa disponibilité et ses conseils pratiques en matière de méthodologie de rédaction du mémoire; •:• A tout le corps administratif et professoral du Centre Africain d'Etudes Supérieures en Gestion pour la contribution apportée à ma formation. NAGODorine MPACG CESAG 3ème Promotion ii Analyse de la performance du service d'Audit Interne d'une banque : cas de la Continental Bank Benin BCEAO BGFI CIA coso FRAP IF ACI liA LSF MPA OECCA OP QCI QPC SAI TFFA UBA NAGODorine SIGLES ET ABRE VIA TI ONS : Banque Centrale des Etats de 1' Afrique de l'Ouest :Banque Générale Française Internationale : Certified Internai Auditor : Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission : Feuille de Révélation et d'Analyse des Problèmes : Institut Français de l'Audit et du Contrôle internes : The Institute of Internai Auditors : Loi de sécurité Financière : Modalité Pratique d'Application : Ordre des Experts Comptables et comptables Agréés, France : Observation Physique : Questionnaire de Contrôle Interne : Questionnaire de prise de connaissance : Service d'Audit Interne : Tableau des Forces et Faiblesses Apparentes : United Bank of Africa MPACG CESAG ;ème Promotion iii Analyse de la performance du service d'Audit Interne d'une banque: cas de la Continental Bank Benin LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX Liste des Figures : Figure n°l :Les niveaux de rattachement d'un service d'audit interne .......................... .18 Figure n°2 :Recensement des indicateurs principalement suivis par les cellules d'audit interne ...................................................................................................... 42 Figure n°3 :schéma général de la démarche d'audit interne ....................................... 50 Figure n°4: Modèle d'analyse .......................................................................... 54 Figure n°5 : Répartition du capital social de la banque ............................................. 61 Figure n°6: Organisation du service Contrôle Général.. ........................................... 66 Liste des Tableaux : Tableau n°l : Indicateurs d'évaluation de l'Audit Interne ......................................... .43 Tableau n°2 : Proposition d'un tableau référentiel d'évaluation d'un service d'audit interne ..................................................................................................... 44 Tableau n°3 : Répartition du Capital social de la banque ........................................... 61 Tableau n°4: Liste des rapports de l'audit interne ................................................... 79 Tableau n°5 : Services et interlocuteurs rencontrés .................................................. 79 Tableau n°6 : Les dimensions de la performance du service audit interne ........................ 81 Tableau n°7 : Feuille de révélation et d'analyse des problèmes .................................... 84 Tableau n°8 : Synthèse des forces et faiblesses du service ......................................... 86 Tableau n°9: Moyens du service audit interne ........................................................ 87 Tableau n°10: Mesure des indicateurs ................................................................ 88 Tableau n°ll :Délais de réalisation des recommandations ....................................... 88 NAGODorine MPACG CESAG 3ème Promotion iv Analyse de la performance du service d'Audit Interne d'une banque : cas de la Continental Bank Benin LISTE DES ANNEXES Annexe n°l : Organigramme de la Continental Bank Benin/ UBA au 31 décembre 2008 ....................................................................................................... 1 01 Annexe n°2: Guide d'entretien ....................................................................... 102 Annexe n°3 : Questionnaire sur 1 'organisation du service d'Audit Interne ........................ .1 03 Annexe n°4 : Evaluation de la perception du service Audit Interne au sein de la banque .................................................................................................... 104 Annexe n°5 :Commentaires sur l'activité du service Audit Interne ............................. 1 05 NAGODorine MPACG CESAG 3ème Promotion v Analyse de la performance du service d'Audit Interne d'une banque : cas de la Continental Bank Benin TABLE DES MATIERES Dédicaces ................................................................................................... i Remerciements ............................................................................................. ii S. 1 t b ' . t' t't't' tg es e a revta tons ................................................................................... . Liste des figures et tableaux ............................................................................. .iv Liste des annexes .......................................................................................... v ITRODUCTION GENERALE ........................................................................ 1 PREMIERE PARTIE: REVUE DE LA LITTERATURE ET PROPOSITION D'UN MODELE D'ANALYSE ................................................................................ 8 Chapitre 1: Notions sur l'audit interne ........................................................... .11 1.1. Définition de l'audit interne .................................................................... 11 1.2. Missions et objectifs de l'audit interne ....................................................... 12 1.2.1. Missions .......................................................................................... 12 1.2.2. Objectifs ......................................................................................... 14 1.3. Rattachement hiérarchique de la fonction d'audit interne ................................. 15 1.3 .1. Rattachement hiérarchique à la direction générale .......................................... 16 1.3.2. Rattachement hiérarchique au comité d'audit ............................................... 17 1.4. Les normes régissant la profession d'audit interne et leur utilité .......................... 19 1.4.1. Code de déontologie ............................................................................ 19 1.4.2. Les normes de qualification .................................................................... 20 1.4.2.1. L'indépendance et l'objectivité des auditeurs internes (Normes 1100 et normes 1200) ...................................................................................................... 20 1.4.2.2. La compétence et conscience professionnelle ............................................... 21 1.4.2.3. Programme d'assurance et d'amélioration qualité (Norme 1300) ........................ 22 1.4.3. Normes de fonctionnement ..................................................................... 22 1.4.3.1. Nature de travail (Norme 2100) ............................................................... 22 1.4.3.2. Planification de la mission (Norme 2200) .................................................. 23 1.4.4. Normes de mise en œuvre ....................................................................... 23 NAGODorine MPACG CESAG .t"'" Promotion vi 1 Analyse de la performance du service d'Audit Interne d'une banque : cas de la Continental Bank Benin 1.5. Les moyens de l'audit interne ..................................................................... 23 1.5.1. La charte d'audit ................................................................................. 24 1.5.2. Le manuel d'audit ................................................................................ 25 1.5.3. Le plan d'audit .................................................................................... 26 1.5.4. Les dossiers d'audit et papiers de travail.. .................................................... 26 1.5.5. La cartographie .................................................................................... 27 1.5.6. Le manuel de procédure ......................................................................... 28 Chapitre II- Eléments d'analyse de la performance du service d'audit interne ..................................................................................................... 29 2.1. Notion de performance ............................................................................. 29 2.2. Les caractéristiques de la performance au sein d'un service d'audit interne ................ 30 2.2.1. Elle est subjective ................................................................................. 31 2.2.2. Elle est multiforme ................................................................................ 31 2.2.3. Elle est arbitraire ................................................................................. 31 2.2.4. Elle est relative .................................................................................... 31 2.2.5. Elle est rattachée à la responsabilité ............................................................ 31 2.3. Les déterminants de la performance d'un service d'audit interne ............................ 32 2.3.1. Le professionnalisme de l'auditeur interne ................................................... .33 2.3.2. La qualité du plan de communication .......................................................... 34 2.3.3 La compétence des auditeurs .................................................................... 35 2.3.4. Une culture d'audit et une bonne image de l'audit interne ................................. 35 2.3.5. La pertinence du plan d'audit .................................................................... 35 2.3.6. Le climat social ................................................................................... 36 2.3.7 Le contrôle qualité ............................................................................... 36 2.3.8. La qualité des rapports ........................................................................... 37 2.4. Les outils de mesure de la performance du service d'audit interne .......................... .37 2.4.1. Notion d'indicateurs .............................................................................. 37 2.4.2. Les différentes catégories d'indicateurs ........................................................ 39 2.4.2.1. Les indicateurs d'activités .................................................................... .39 2.4.2.2 Les indicateurs de qualité ...................................................................... 40 2.4.2.3. Les indicateurs de coûts ...................................................................... .41 NAGODorine MPACG CESAG 3ème Promotion vii Analyse de la performance du service d'Audit Interne d'une banque : cas de la Continental Bank Benin 2.5. Description du processus d'audit interne ........................................................ .45 2.5.1. Phase de préparation ............................................................................. 45 2.5.1.1. Ordre de mission ................................................................................ 45 2512L f: T .. . . . a ami Iansation ............................................................................... 45 2.5.2. La phase de réalisation .......................................................................... .47 2.5 .. 2.1. La réunion d'ouverture ........................................................................ 47 2.5 .. 2.2. Le programme d'audit. ........................................................................ 47 2.5 .. 2.3. Le travail sur le terrain ....................................................................... .47 2.5 .. 2.4. Les observations ............................................................................... 48 2.5 .. 2.5. La preuve en audit interne ................................................................... .48 2.5 .. 2.6. La validation ................................................................................... 48 2.5.3. La phase de conclusion .......................................................................... 49 Chapitre III- Méthodologie de la recherche ...................................................... 52 3.1. Justification du modèle d'analyse ................................................................. 52 3.2 Présentation du modèle d'analyse ................................................................. 53 3.3. Les méthodes de collecte des données ........................................................... 54 3.3.1. Les outils de description ........................................................................ 55 3.3.2. Les outils et techniques de compréhension ..................................................... 56 3.3. 3. Les outils de diagnostic ........................................................................ 56 DEUXIEME PARTIE : PRESENTATION DE L'ENTITE ET ANALYSE DE LA PERFORMANCE DU SERVICE D'AUDIT INTERNE DE CBBIUBA BENIN ........ 57 Chapitre IV: Présentation Générale de la Continental Bank BENINIUBA ............... 60 4.1. Historique