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P1141-F4/4 P6213-F4/4 1 DROIT FISCAL Ce fascicule comprend : La série 04 Note a

P1141-F4/4 P6213-F4/4 1 DROIT FISCAL Ce fascicule comprend : La série 04 Note aux élèves : Le devoir 6 est associé à cette série et à envoyer à la correction (se reporter au calendrier d’envoi des devoirs dans le guide de la formation). 2 P1141-F4/4 P6213-F4/4 P1141-F4/4 P6213-F4/4 3 SÉRIE 04 PLAN DE LA SÉRIE CINQUIÈME PARTIE : IMPÔTS SUR LE CAPITAL......................................................................................7 CHAPITRE I. IMPÔTS DIRECTS LOCAUX ............................................................................. 7 SECTION 1. TAXES FONCIÈRES ..................................................................................................7 I. Taxe foncière sur les propriétés bâties................................................................................7 II. Taxe foncière sur les propriétés non bâties.......................................................................9 SECTION 2. TAXE D’HABITATION .............................................................................................9 I. Champ d’application............................................................................................................9 II. Base d’imposition ...............................................................................................................9 III. Exonérations et dégrèvements d’office..........................................................................10 IV. Paiement de la taxe d’habitation ....................................................................................10 SECTION 3. TAXE SUR LES TERRAINS CONSTRUCTIBLES..............................................10 I. Champ d’application..........................................................................................................10 II. Base d’imposition .............................................................................................................10 III. Cas d’exonération............................................................................................................10 SECTION 4. TAXE PROFESSIONNELLE ...................................................................................11 I. Champ d’application..........................................................................................................11 II. Base d’imposition à la taxe professionnelle....................................................................14 III. Calcul de la taxe professionnelle....................................................................................18 IV. Établissement de la taxe professionnelle.......................................................................23 V. Paiement de la taxe professionnelle ................................................................................24 CHAPITRE II. DROITS D’ENREGISTREMENT .................................................................... 24 SECTION 1. PRINCIPES GÉNÉRAUX DE L’ENREGISTREMENT........................................24 I. Double aspect, fiscal et juridique, de l’enregistrement....................................................24 II. Division des droits d’enregistrement...............................................................................25 III. Conventions affectées d’une modalité ...........................................................................26 IV. Exécution de la formalité et paiement des droits ..........................................................26 V. Contrôle des droits d’enregistrement ..............................................................................27 SECTION 2. VENTES D’IMMEUBLES........................................................................................28 I. Impositions applicables .....................................................................................................28 II. Base et taux d’imposition.................................................................................................29 SECTION 3. CESSIONS DE FONDS DE COMMERCE ET DE CLIENTÈLES ......................30 I. Droits applicables...............................................................................................................30 II. Base d’imposition .............................................................................................................31 III. Conventions de successeur .............................................................................................31 SECTION 4. CESSIONS DE DROITS SOCIAUX ET DE BREVETS D’INVENTION...........31 I. Cessions d’actions..............................................................................................................31 II. Cessions de parts sociales ................................................................................................32 III. Cession de brevets d’invention.......................................................................................33 SECTION 5. CONSTITUTION DES SOCIÉTÉS..........................................................................33 I. Apport soumis à la TVA....................................................................................................33 4 DROIT FISCAL P1141-F4/4 P6213-F4/4 II. Application des droits d’enregistrement..........................................................................33 SECTION 6. MODIFICATIONS DU CAPITAL DES SOCIÉTÉS .............................................37 I. Augmentation de capital....................................................................................................37 II. Réduction du capital .........................................................................................................37 CHAPITRE III. IMPÔT DE SOLIDARITÉ SUR LA FORTUNE ........................................... 38 SECTION 1. CHAMP D’APPLICATION......................................................................................38 I. Personnes imposables ........................................................................................................38 II. Biens imposables ..............................................................................................................39 SECTION 2. BIENS PROFESSIONNELS.....................................................................................41 I. Biens figurant dans une entreprise individuelle...............................................................41 II. Droits sociaux ...................................................................................................................42 SECTION 3. EXONÉRATION DE CERTAINS TITRES ............................................................44 I. Titres faisant l’objet d’un engagement de conservation – Exonération partielle...........44 II. Dirigeants retraités : parts ou actions en usufruit – Exonération partielle ....................48 III. Titres détenus par les salariés et mandataires sociaux ..................................................49 IV. Souscriptions nouvelles dans une PME.........................................................................50 SECTION 4. PASSIF DÉDUCTIBLE.............................................................................................50 SECTION 5. CALCUL DE L’ISF ...................................................................................................51 SECTION 6. PLAFONNEMENT DES IMPÔTS DIRECTS : BOUCLIER FISCAL.................52 SIXIÈME PARTIE : CONTRÔLE - CONTENTIEUX - SANCTIONS..........................................................53 CHAPITRE I. PROCÉDURE DE CONTRÔLE DE L’IMPÔT ................................................ 53 I. Délai d’exercice du contrôle..............................................................................................53 II. Modalités d’exercice.........................................................................................................59 III. Procédure de rectification ...............................................................................................71 CHAPITRE II. CONTENTIEUX DE L’IMPÔT........................................................................ 79 SECTION 1. PROCÉDURE GRACIEUSE ....................................................................................79 I. Domaine de la juridiction gracieuse .................................................................................79 II. Procédure...........................................................................................................................80 SECTION 2. PROCÉDURE PRÉALABLE AUPRÈS DE L’ADMINISTRATION...................80 I. Délais de réclamation.........................................................................................................81 II. Forme et contenu des réclamations..................................................................................82 III. Sursis de paiement...........................................................................................................82 IV. Instruction des réclamations...........................................................................................83 SECTION 3. PROCÉDURE DEVANT LES TRIBUNAUX ........................................................84 I. Tribunal compétent ............................................................................................................84 II. Règles de procédure..........................................................................................................84 III. Dispositions particulières................................................................................................86 CHAPITRE III. SANCTIONS FISCALES ET PÉNALES ....................................................... 86 SECTION 1. SANCTIONS FISCALES..........................................................................................87 I. Insuffisance de déclaration ................................................................................................87 II. Défaut ou retard de production des déclarations.............................................................89 III. Défaut ou retard de paiement..........................................................................................89 IV. Documents utilisés pour le contrôle de l’impôt ............................................................90 P1141-F4/4 P6213-F4/4 SÉRIE 04 5 V. Autres infractions .............................................................................................................90 SECTION 2. SANCTIONS PÉNALES...........................................................................................91 I. Délit de fraude fiscale et délit tenant à la comptabilité....................................................91 II. Opposition individuelle ou collective au contrôle fiscal................................................93 III. Refus collectif de l’impôt................................................................................................94 IV. Autres sanctions pénales.................................................................................................94 EXERCICES AUTOCORRIGÉS.................................................................................................... 98 SEPTIÈME PARTIE : ÉTUDES THÉMATIQUES ET APPROFONDISSEMENTS...............................138 CHAPITRE I. RÉGIMES D’IMPOSITION DES ENTREPRISES.........................................138 SECTION 1. CHAMP D’APPLICATION DES RÉGIMES........................................................138 SECTION 2. RÉGIME DES MICROENTREPRISES.................................................................139 I. Régime microentreprises – BIC......................................................................................139 II. Franchissement des limites.............................................................................................139 III. Franchise en base de TVA ............................................................................................140 IV. Obligations déclaratives................................................................................................140 V. Exclusion du micro-BIC ................................................................................................140 VI. Calcul du résultat imposable ........................................................................................141 VII. Imposition des plus-values professionnelles..............................................................141 VIII. Cessation d’activité ....................................................................................................142 IX. Option pour un régime réel...........................................................................................142 X. Option pour le paiement de la TVA ..............................................................................143 SECTION 3. RÉGIME SIMPLIFIÉ D’IMPOSITION .................................................................143 I. Entreprises concernées.....................................................................................................143 II. Obligations des entreprises.............................................................................................143 SECTION 4. RÉGIME D’IMPOSITION NORMAL DU BÉNÉFICE RÉEL ...........................145 CHAPITRE II. TAXES ET PARTICIPATIONS ASSISES SUR LES SALAIRES..............145 SECTION 1. TAXE SUR LES SALAIRES..................................................................................145 I. Champ d’application........................................................................................................145 II. Base d’imposition ...........................................................................................................146 III. Calcul de la taxe sur les salaires...................................................................................147 IV. Paiement de la taxe sur les salaires ..............................................................................147 SECTION 2. TAXE D’APPRENTISSAGE..................................................................................148 I. Champ d’application........................................................................................................148 II. Calcul de la taxe..............................................................................................................148 III. Paiement de la taxe........................................................................................................149 SECTION 3. PARTICIPATION À LA FORMATION CONTINUE .........................................149 I. Application des trois régimes de participation...............................................................149 II. Obligations déclaratives et versements éventuels.........................................................150 SECTION 4. PARTICIPATION DES EMPLOYEURS À L’EFFORT DE CONSTRUCTION.................................................................................................150 I. Obligations des employeurs en matière de logement ....................................................150 II. Modalités de l’aide au logement....................................................................................151 III. Déclaration des investissements réalisés .....................................................................151 6 DROIT FISCAL P1141-F4/4 P6213-F4/4 CHAPITRE III. AUTRES THÈMES.........................................................................................152 SECTION 1. TAXE LIÉE À LA POSSESSION DES VÉHICULES : TAXE SUR LES VOITURES DES SOCIÉTÉS...............................................................................152 SECTION 2. OPÉRATIONS AFFECTANT LA STRUCTURE DES SOCIÉTÉS ...................153 I. Changement de régime fiscal ..........................................................................................153 II. Fusions de sociétés .........................................................................................................155 III. Dissolution de sociétés..................................................................................................155 SECTION 3. TRANSMISSION DE L’ENTREPRISE INDIVIDUELLE..................................157 I. Apport de l’entreprise à une société................................................................................157 II. Transmission à titre gratuit de l’entreprise individuelle (donation, succession) ........159 SECTION 4. PARTICIPATION FINANCIÈRE DES SALARIÉS À L’ENTREPRISE...........159 I. Participation des salariés aux résultats de l’entreprise...................................................159 II. Régimes facultatifs de participation financière.............................................................161 SECTION 5. CONVENTIONS INTERNATIONALES RELATIVES AUX DOUBLES IMPOSITIONS...........................................................................................................164 I. Caractères généraux des conventions fiscales................................................................164 II. Contenu des conventions................................................................................................165 EXERCICES DE RÉVISION AUTOCORRIGÉS.......................................................................167 P1141-F4/4 P6213-F4/4 SÉRIE 04 7 CINQUIÈME PARTIE : IMPÔTS SUR LE CAPITAL CHAPITRE I. IMPÔTS DIRECTS LOCAUX Les impôts directs locaux sont collectés par l’État au profit des collectivités territoriales (région, département, commune). Au nombre de quatre, ils sont aussi appelés les « quatre vieilles », car ils sont issus des contributions instituées à l’époque révolutionnaire. Il s’agit de : la taxe professionnelle, qui frappe l’exercice de toute activité professionnelle ; la taxe d’habitation, à la charge des personnes qui disposent de locaux d’habitation ; la taxe foncière sur les propriétés bâties, due par les propriétaires d’immeubles bâtis ; la taxe foncière sur les propriétés non bâties. Ces impôts se caractérisent par la diversité de leurs taux, qui sont différents d’une collectivité territoriale à l’autre. Leur assiette est souvent critiquée. Ces quatre impôts qui frappent les immeubles sont calculés sur une base fictive, la « valeur locative cadastrale ». La taxe professionnelle est assise également pour certains redevables sur la valeur locative des autres immobilisations corporelles (matériel, outillage…) ou une fraction du montant des recettes réalisées. Le fait générateur des impôts directs locaux se situe au 1er janvier de l’année d’imposition. L’impôt est donc dû pour l’année entière par la personne qui est imposable au 1er janvier. Les quatre impôts directs locaux sont perçus au profit des communes, des groupements de communes, des départements et des régions. À chaque impôt local s’ajoutent des taxes annexes. SECTION 1. TAXES FONCIÈRES Tout propriétaire d’un bien immeuble bâti ou non bâti est imposé en principe à la taxe foncière. I. Taxe foncière sur les propriétés bâties A. Champ d’application La taxe foncière s’applique aux propriétés bâties, aux installations pour abriter des personnes ou des biens, aux installations de stockage des produits, aux bateaux utilisés en un point fixe, aux sols des bâtiments et aux terrains formant une dépendance indispensable et immédiate de ces constructions, aux terrains non cultivés à usage commercial ou industriel (chantiers, dépôts) et aux terrains utilisés pour la publicité commerciale ou industrielle. Sont exonérés : – les immeubles appartenant à l’État, aux Régions, aux départements, aux communes, lorsqu’ils ne sont pas productifs de revenus et affectés à un service public ou d’utilité générale, les édifices du culte ; mais les immeubles affectés aux services publics industriels et commerciaux sont imposables ; – les bâtiments destinés à abriter le bétail et les récoltes ; 8 DROIT FISCAL P1141-F4/4 P6213-F4/4 – les outillages et autres moyens matériels d’exploitation des établissements industriels qui constituent des propriétés bâties. Les immeubles d’habitation sont en principe exonérés de taxe foncière durant les deux années qui suivent celle de leur achèvement. Certains logements sociaux à usage locatif bénéficient d’une exonération de quinze ans. En cas de démembrement de propriété, le redevable légal de la taxe est le nu-propriétaire. Les immeubles neufs à usage industriel, commercial, artisanal ou professionnel ne bénéficient de l’exonération pendant deux ans que pour les parts régionale et départementale de la taxe. Les entreprises nouvelles peuvent être exonérées pour les établissements qu’elles ont créés ou repris à une entreprise en difficulté pour les deux années suivant celle de leur création, sous certaines conditions. Les immeubles situés dans les Zones franches urbaines (ZFU) ou dans les bassins d’emploi à redynamiser sont exonérés de la taxe foncière pendant cinq ans lorsque ces immeubles sont affectés à l’exercice d’une activité entrant dans le champ d’application de la taxe professionnelle et que certaines conditions sont réunies. Les immeubles implantés dans une zone de recherche et de développement au sein d’un pôle de compétitivité, affectés par uploads/S4/ droit-fiscal-4.pdf