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Université de Genève Droit fiscal Faculté de droit Professeur Xavier Oberson An

Université de Genève Droit fiscal Faculté de droit Professeur Xavier Oberson Année académique 2018/2019 Droit fiscal Partie I L’imposition sur le revenu et la fortune des personnes physiques Etat au 31 août 2018 I Table des matières Droit fiscal ............................................................................................................................... 1 Partie I ...................................................................................................................................... 1 L’imposition sur le revenu et la fortune des personnes physiques .......................................... 1 Table des matières ..................................................................................................................... I Chapitre 1 : Les principes fondamentaux ........................................................................... 1 § 1. Les contributions publiques .............................................................................................. 1 I. Les ressources de l'État .............................................................................................. 1 II. Les contributions publiques ....................................................................................... 1 A. Définition ....................................................................................................................... 1 B. La classification des contributions publiques ................................................................. 1 1. Le critère de la contre-prestation ................................................................. 2 a) Les impôts ............................................................................................... 2 b) Les taxes causales ................................................................................... 2 c) La distinction .......................................................................................... 3 2. Le critère de l'objectif poursuivi .................................................................. 3 C. La justification de la distinction ..................................................................................... 5 D. Les différents types d'impôts .......................................................................................... 5 1. Les impôts directs et indirects ..................................................................... 6 2. Les impôts personnels et réels ..................................................................... 7 3. Les impôts généraux, les impôts d'affectation et les impôts d'attribution des coûts .................................................................................. 7 4. Les impôts périodiques et non périodiques ................................................. 8 5. Les impôts sur le revenu, le capital et la dépense ........................................ 8 6. La Flat Tax................................................................................................... 8 Schéma : Classification des contributions publiques.......................................... 9 III. Le rapport fiscal et ses composantes ......................................................................... 9 A. La collectivité compétente ............................................................................................ 10 B. Le sujet de l'impôt ........................................................................................................ 10 C. L'objet de l'impôt .......................................................................................................... 10 D. La base de calcul (assiette) ........................................................................................... 11 E. Le fait générateur.......................................................................................................... 11 F. Le montant de l'impôt ................................................................................................... 11 § 2. La souveraineté fiscale .................................................................................................... 13 I. Généralités ............................................................................................................... 13 II. La compétence fiscale de la Confédération ............................................................. 13 A. Généralités .................................................................................................................... 13 II B. Les compétences actuelles ............................................................................................ 14 1. Les compétences exclusives ...................................................................... 14 2. Les compétences parallèles ....................................................................... 15 III. La compétence fiscale des cantons .......................................................................... 15 A. Généralités .................................................................................................................... 15 B. À Genève ...................................................................................................................... 16 IV. La compétence fiscale des communes ..................................................................... 17 V. Autres collectivités .................................................................................................. 17 VI. L'harmonisation fiscale ............................................................................................ 18 A. Généralités .................................................................................................................... 18 B. Le droit genevois .......................................................................................................... 22 § 3. Les limites constitutionnelles au droit fiscal ................................................................... 23 I. Généralités ............................................................................................................... 23 II. Le principe de la légalité de l'imposition ................................................................. 23 A. Généralités .................................................................................................................... 24 B. Le principe du prélèvement .......................................................................................... 24 C. La densité normative .................................................................................................... 24 D. Le principe de non-rétroactivité ................................................................................... 26 III. Les principes régissant l'imposition (égalité, capacité contributive et universalité) ............................................................................................................. 27 A. Généralités .................................................................................................................... 27 B. Le principe de la généralité de l'imposition (universalité) ........................................... 28 C. L'égalité de l'imposition ............................................................................................... 29 D. Le principe de la capacité contributive ......................................................................... 30 IV. L'égalité de traitement .............................................................................................. 33 V. Le droit à des conditions minimales d'existence...................................................... 33 VI. La garantie de la propriété ....................................................................................... 34 VII. La liberté économique ............................................................................................. 35 A. Introduction .................................................................................................................. 35 B. L'approche traditionnelle .............................................................................................. 36 C. Prise de position ........................................................................................................... 37 D. Le principe de l’imposition neutre quant à la forme .................................................... 38 VIII. La liberté de conscience et de croyance ........................................................... 39 IX. L'interdiction de la double imposition intercantonale ............................................. 40 X. L'interdiction des arrangements fiscaux .................................................................. 41 XI. La force dérogatoire du droit fédéral ....................................................................... 41 XII. L'interdiction de l'arbitraire et la protection de la bonne foi .................................... 42 A. La protection contre l'arbitraire .................................................................................... 42 B. La protection de la bonne foi ........................................................................................ 43 III XIII. Les principes de l'activité étatique .................................................................... 44 XIV. Les principes de la couverture des frais et de l'équivalence ............................. 45 XV. Les garanties de procédure ...................................................................................... 46 § 4. L'interprétation du droit fiscal ......................................................................................... 48 I. Généralités ............................................................................................................... 48 A. Introduction .................................................................................................................. 48 B. Le texte ......................................................................................................................... 49 C. Les travaux préparatoires ............................................................................................. 50 D. Le but de la norme ........................................................................................................ 50 E. L'interprétation systématique ....................................................................................... 50 F. Les limites de l'interprétation: la lacune en droit fiscal ................................................ 50 II. L'interprétation selon la réalité économique ............................................................ 51 III. Économie d'impôt, évasion fiscale et soustraction d'impôt ..................................... 52 § 5 Les limites du droit international ..................................................................................... 55 Chapitre 2 : L'impôt sur le revenu et la fortune des personnes physiques .................... 56 § 6. L'assujettissement des personnes physiques ................................................................... 56 I. Principes généraux ................................................................................................... 56 II. L'assujettissement illimité ........................................................................................ 56 A. Conditions .................................................................................................................... 56 B. Effets ............................................................................................................................ 58 III. L'assujettissement limité .......................................................................................... 58 A. Notion ........................................................................................................................... 58 B. L'assujettissement limité dans les rapports internationaux et intercantonaux .............. 59 1. L'entreprise ou l'établissement stable ........................................................ 59 2. L'immeuble ................................................................................................ 60 C. L’assujettissement limité dans les rapports internationaux uniquement ...................... 60 D. Effets ............................................................................................................................ 61 IV. Règles particulières .................................................................................................. 62 A. L'imposition de la famille ............................................................................................. 62 1. Les époux ................................................................................................... 63 a) Généralités ............................................................................................ 63 b) Aspects de procédure ............................................................................ 67 2. Les enfants sous autorité parentale ............................................................ 67 3. Les partenaires enregistrés ......................................................................... 68 B. Les héritiers .................................................................................................................. 68 C. Les sociétés de personnes ............................................................................................. 68 D. Les placements collectifs de capitaux .......................................................................... 69 V. Début et fin de l'assujettissement ............................................................................. 70 A. L'assujettissement illimité ............................................................................................ 70 IV B. L'assujettissement limité .............................................................................................. 71 C. L'imposition des conjoints ............................................................................................ 71 VI. Exemptions .............................................................................................................. 71 VII. L'imposition d'après la dépense ........................................................................ 72 § 7. L'impôt sur le revenu ...................................................................................................... 74 I. La notion fiscale du revenu ...................................................................................... 74 A. En général ..................................................................................................................... 74 B. La solution du législateur fiscal .................................................................................... 75 1. Le principe directeur: la théorie de l'accroissement du patrimoine ........... 75 2. Les limites à la théorie de l'accroissement du patrimoine ......................... 76 II. L'exigence de la réalisation ...................................................................................... 77 III. Les formes de revenus ............................................................................................. 77 A. Le revenu de l'activité lucrative dépendante ................................................................ 77 1. En général .................................................................................................. 78 2. L’imposition des participations de collaborateurs ..................................... 78 3. Les versements de l’employeur analogues à la prévoyance ...................... 84 B. Le revenu de l'activité lucrative indépendante ............................................................. 84 1. En général .................................................................................................. 84 2. L'activité indépendante .............................................................................. 85 a) En général ............................................................................................. 85 b) Les éléments essentiels ......................................................................... 85 3. La délimitation entre fortune commerciale et fortune privée .................... 86 a) Les conséquences de la distinction ....................................................... 87 b) Les critères de délimitation ................................................................... 87 c) La fortune commerciale volontaire (« Gewillkürtes Geschäfstvermögen ») .......................................................................... 88 d) L’imposition partielle des revenus provenant de participation de la fortune commerciale ............................................................................. 89 4. Quelques distinctions controversées .......................................................... 89 a) Le revenu de l'activité indépendante et le gain en capital privé ........... 89 b) L'activité indépendante et le hobby ...................................................... 93 c) L'activité dépendante et indépendante .................................................. 94 5. La réalisation des revenus ordinaires ......................................................... 94 C. Les rendements de la fortune mobilière ....................................................................... 95 1. Généralités ................................................................................................. 95 a) La distinction entre rendement de fortune et gain en capital ................ 95 b) L'attribution du rendement .................................................................... 96 2. Les intérêts d'avoirs et les rendements d'obligations ................................. 96 a) Les intérêts d’avoirs .............................................................................. 96 b) Les obligations à intérêt unique prédominant ....................................... 97 3. Les rendements de participation ................................................................ 98 V a) Notion et base imposable ...................................................................... 98 aa) Le critère de la provenance du rendement ............................................ 98 bb) Le principe de l’apport en capital ......................................................... 99 b) Les prestations appréciables en argent ................................................ 102 c) Les actions gratuites ............................................................................ 103 d) L’excédent de liquidation ................................................................... 103 4. Les revenus provenant de l'usage de choses mobilières .......................... 104 5. Les rendements de parts de fonds de placement, respectivement des placements collectifs de capitaux ............................................................ 104 6. Les revenus de biens immatériels ............................................................ 105 D. Les rendements de la fortune immobilière ................................................................. 106 1. La définition du revenu ............................................................................ 106 2. Les revenus de la mise à disposition de l'usage ou de la jouissance ....... 107 3. La valeur locative .................................................................................... 107 a) En général ........................................................................................... 107 b) Le montant de la valeur locative ......................................................... 107 4. Les revenus de droits de superficie .......................................................... 109 5. Les revenus provenant de l'exploitation de gravière ............................... 109 E. Les revenus provenant de la prévoyance .................................................................... 109 1. Généralités ............................................................................................... 110 2. L'imposition du premier, deuxième et troisième pilier A ........................ 110 3. L'imposition du troisième pilier B ........................................................... 111 F. Les autres types de revenu .......................................................................................... 112 1. Les revenus de remplacement .................................................................. 112 2. Les revenus obtenus en cas de décès, de dommages corporels ou d'atteintes à la santé ................................................................................. 112 3. Les indemnités obtenues en cas de cessation ou de renonciation à une activité lucrative ...................................................................................... 113 4. Les indemnités obtenues en échange de la renonciation à l'exercice d'un droit .................................................................................................. 113 5. Les gains de loteries ................................................................................ 113 6. Les pensions alimentaires et les contributions d'entretien ....................... 113 IV. Les exonérations .................................................................................................... 114 V. Les déductions ....................................................................................................... 116 A. Introduction ................................................................................................................ 116 B. Les frais d'acquisition du revenu (déductions organiques) ......................................... 117 1. En général ................................................................................................ 117 2. Les frais liés à l'exercice d'une activité lucrative dépendante ................. 119 3. Les frais liés à l'exercice d'une activité lucrative indépendante .............. 121 a) Le principe général ............................................................................. 122 b) Les amortissements ............................................................................. 122 VI c) Les provisions ..................................................................................... 124 1. Des provisions pour des engagements de l'exercice dont le montant est encore indéterminé (art. 29 al. 1 let. a LIFD; 30 let. uploads/S4/ polycopie-droit-fiscal-i-2018-2019.pdf