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NOTE DE L’AUTEUR Les cours sur la fiscalité pratique des entreprises en Côte d’

NOTE DE L’AUTEUR Les cours sur la fiscalité pratique des entreprises en Côte d’Ivoire rédigés par le professeur BROU TOURE sont repartis en plusieurs chapitres : Chapitre introductif :il donne une vue panoramique de la fiscalité (rôle, typologie des impôts et régime en Côte d’ivoire) Chapitre 1 &2 :(Le parcours de création d’entreprise et les Droits d’Enregistrement) ils donnent les rouages de création d’entreprise et les droits dus Chapitre 3 :(Patentes, Licences et l’Impôt Foncier) il fournit les informations sur la liquidation et la déclaration desdites charges Chapitre 4 :(TVA) il nous permet de faire la déclaration de la TVA Chapitre 5 :(les salaires) il nous présente la fiscalité des rémunérations et la déclaration des salaires Chapitre 6 : (Impôt BIC) il sert à liquider et déclarer l’IBIC Chapitre 7 :(les mesures fiscales d’aide à l’investissement) : il nous présente les avantages fiscaux et leurs applications Ce fascicule fournit aux utilisateurs une base en matière de liquidation et de déclaration de charges fiscales et de charges sociales qui pèsent sur les contribuables en Côte d’Ivoire. Ce fascicule s’adresse : - Aux étudiants en cours du jour et en cours du soir (BTS FC, BTS AGP, DUT, Ingénieur, DESS, Master, MSTCF, DIFC) - Aux auditeurs de la formation professionnelle continue - Aux auditeurs libres - A tous ceux qui veulent développer leur culture fiscale Les programmes traités sont ceux enseignés dans les filières des grandes écoles supérieures de la place. Ce fascicule comprend : - Des cours développés appuyés de nombreux exemples - Des exercices d’application corrigés - Des Etudes de Cas Vos observations sur ce document seront lues avec la plus grande attention. Vous pourrez me les adresser au 03 BP 849 Abidjan 03 Côte d’Ivoire Téléphone cellulaire : 05 – 50 – 80 – 66 CHAPITRE INTRODUCTIF..............................................................................................................8 Page | 1 SECTION 1 : INTRODUCTION GENERALE A L’ETUDE DES IMPOTS EN COTE D’IVOIRE ................................................................................................................................................................8 SECTION 2 : GENERALITE SUR LA FISCALITE..............................................................................8 1) Définition de la fiscalité ...............................................................................8 2) les sources du droit fiscal..............................................................................8 3) Aspect financier et économique de la fiscalité des entreprises .........................9 4) Le rôle de l’impôt........................................................................................10 5) Les différents types d’impôts........................................................................10 6) Les administrations en charge de l’impôt en côte d’ivoire...............................11 7) Les différents régimes d’imposition en côte d’ivoire.......................................11 8) Définition de quelques termes courants.........................................................12 CHAPITRE 1 : LE PARCOURS POUR CREER VOTRE SOCIETE........................................... 13 CHAPITRE 2 : LES DROITS D’ENREGISTREMENT.................................................................16 SECTION I : LES DROITS DUS LORS DE LA CREATION OU DE LA CONSTITUTION D’UNE SOCIETE.................................................................................................................................16 I. LES APPORTS A TITRE PUR ET SIMPLE (APS).................................................................16 1) Taxation des APS (article 754 du CGI)..............................................................................16 2) Le droit d’apport et son paiement.....................................................................................17 II. LES APPORTS A TITRE ONEREUX (ATO)...........................................................................20 1) Paiement du droit de mutation.............................................................................20 2) Explication de quelques postes du tableau ci-dessus...............................................21 III. PRINCIPE DE TAXATION..........................................................................................23 SECTION II : LES DROITS DUS LORS DE LA MODIFICATION DU STATUT........27 I. LES DROITS DUS EN CAS D’AUGMENTATION DU CAPITAL................................27 1) Augmentation par apport nouveau (application de l’article 754 du CGI)...................27 2) Les droits dus en cas d’incorporation des réserves, du bénéfice, du report à nouveau, Desprovisions (application de l’art 754 si c’est une société de personne et l’art 758 du CGIsi c’est une société de capitaux)............................................................................28 II. LES DROITS DUS EN CAS DE REDUCTION ET AMORTISSEMENT DU CAPITAL.29 SECTION III : LES DROITS DUS EN CAS DE FUSION, DE SCISSION ET d’APPORTS PARTIELSD’ACTIFS.....................................................................................................30 I. DEFINITIONS............................................................................................................30 II. REGIMES APPLICABLES A LA FUSION, LA SCISSION ET L’APPORT PARTIEL D’ACTIF..............................................................................................................30 Page | 2 1) Le régime du droit commun.................................................................................30 2) Le régime spécial de fusion ou régime de faveur....................................................30 SECTION IV : LES DROITS DUS EN FIN DE SOCIETE ET LES AUTRES DROITS D’ENREGISTREMENT........................................................................................................35 1) Droits exigibles en fin de société...........................................................................35 2) Résumé..............................................................................................................36 3) Les autres droits d’enregistrement.......................................................................40 QUESTIONS DE COURS............................................................................................44 CHAPITRE 3 : PATENTES ET LICENCES, IMPOT FONCIER.......................................45 SECTION N° 1 : LA CONTRIBUTION DES PATENTES.....................................................45 I. CHAMP D’APPLICATION...................................................................................................45 1) Les assujettis (article 264 du CGI)..............................................................................45 2) Les exemptions (art 280 du CGI)................................................................................45 II. L IQUIDATION DES DROITS..........................................................................................................45 1) Le droit sur le chiffre d’affaires (DCA)............................................................45 2) Le droit sur la valeur locative (DVL)...............................................................46 3) Les taux usités...............................................................................................46 4) Les obligations des redevables ........................................................................46 III. LES PATENTES SPECIALES..............................................................................................48 SECTION 2 : LES IMPOTS FONCIERS (LFP 2007 ET 2009).............................................49 I. IMPOT SUR LE REVENU FONCIER ET IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER DES PROPRIETES BATIES...............................................................................................49 1) Champ d’application......................................................................................49 2) Taux de l’impôt...............................................................................................50 3) Remise et modération pour perte de revenu..........................................................50 II. IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER DES PROPRIETES NON BATIES........51 1) Champ d’application...........................................................................................51 2) Base d’imposition................................................................................................52 3) Taux d’imposition...............................................................................................52 4) Les obligations des contribuables et des redevables à l’impôt foncier ......................52 SECTION 3 : LA CONTRIBUTION DES LICENCES ..................................................54 1) Champ d’application ..........................................................................................54 2) Liquidation des droits..........................................................................................54 CHAPITRE 4 :TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA), TSE, PRELEVEMENT-10% TP ET AIRSI........................................................................55 Page | 3 SECTION 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)...........................................55 I. GENERALITE………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………….. 1) Définition………………………………………………………………………………………………. 2) Mécanisme de la TVA…………………………………………………………………………………… 3) La territorialité de la T.V.A (art 350 du CGI)………………………………………………….. II. CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA……………………………………………………………………………………. 1) Les assujettis en raison de l’activité…………………………………………………………….. 2) L’assujettissement en vertu d’une disposition expresse de la loi……………………….. 3) Les assujettis par option…………………………………………………………………………. 4) Opérations effectuées à titre onéreux ……………………………………………………….. 5) Les opérations et les personnes imposées à la TVA………………………………………. 6) Les indemnités………………………………………………………………………………………. 7) Subventions publiques, aides entre entreprises et dons…………………………………. 8) Les principales exonérations (article 354 à 357 du CGI)…………………………………. III. FAIT GENERATEUR, EXIGIBLE, ASSIETTE, TAUX LEGAUX…………………………………………………………….. 1) Fait Générateur-Exigibilité………………………………………………………………………. 2) Assiette des taxes sur le chiffre d’affaires……………………………………………………. 3) Taux légaux…………………………………………………………………………………………… IV. LE REGIME DES DEDUCTIONS………………………………………………………………………………………. 1) Les conditions d’exercice du droit de déduction…………………………………………… 2) Les modalités de l’exercice du droit de déduction ……………………………………. Liste des biens et services relevant des déductions financières……………………………………….. 3) Régimes particuliers de déduction…………………………………………………………….. 4) La régularisation des déductions………………………………………………………………. 5) Les remboursements de crédit de TVA des exportateurs ……………………………… 6) le régime de déduction des entreprises partiellement assujetties a la TVA………….. V. LES DIFFERENTS REGIMES D'ASSUJETTIS………………………………………………………………………… 1) Les assujettis au réel simplifié……………………………………………………………………... 2) Les assujettis au réel normal……………………………………………………………………….. VI. LA RETENUE A LA SOURCE DE LA TVA EXIGIBLE……………………………………………………………….... VII. LA DECLARATION DE LA Page | 4 55 55 55 55 56 56 56 56 56 57 57 57 58 60 60 60 60 61 61 62 62 65 68 68 69 75 75 75 75 76 76 77 78 86 86 TVA…………………………………………………………………………………………… 1) La déclaration mensuelle des assujettis au régime réel Normal………………………….. 1) Déclaration des assujettis au régime du réel simplifie……………………………………….. VIII. LA TAXE SPECIALE D'EQUIPEMENT……………………………………………………………………………………. SECTOIN 2 : LA RETENUE DE 10% SUR LES SOMMES MISES EN PAIEMENT PAR LE TRESOR PUBLIC……………. SECTION 3 : AIRSI (ACOMPTE IMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR INFORMEL)………………………………… 1) Champ d’application………………………………………………………………………………….. 2) La base imposable………………………………………………………………………………….….. 3) Taux & imputation de L’AIRSI………………………………………………………………….… 4) Déclaration de l’AIRSI………………………………………………………………………….…….. 5) Comptabilisation de la déclaration……………………………………………………………….... 6) Sanctions…………………………………………………………………………………………….….... CHAPITRE 5 : IMPOT SUR SALAIRE………………………………………………………………………….………. SECTION 1 : LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SALAIRE ……………………………………………………………..……..….. I. LE SALAIRE PROPREMENT DIT…………………………………………………………………………... ….. 1. Le salaire catégoriel………………………………………………………………………..……. 2. Le sursalaire…………………………………………………………………………….…..……… II. LES ACCESSOIRES DE SALAIRE AYANT LA MEME NATURE JURIDIQUE QUE LE SALAIRE……………..……..….. 1. La prime d’ancienneté………………………………………………………………………….……. 2. La prime de gratification ou prime de fin d’année…………………………………………....... 3. Les pourboires…………………………………………………………………………………….……. 4. Participation au bénéfice de l’entreprise……………………………………………………….…… 5. Prime de rendement…………………………………………………………………………….…….. 6. Prime de technicité……………………………………………………………………………….……. 7. L’indemnité du travailleur maladie…………………………………………………………………. 8. Prime d’assiduité……………………………………………………………………………………….. 9. Prime d’expatriation (Article 57 CCI) …………………………………………………..………… 10. Les avantages en nature…………………………………………………………………………...... 11. Rémunération des heures chômées des jours fériés…………………………………..…………. 12. Rémunération des heures supplémentaires……………………………………………….…… III. LES ACCESSOIRES DE SALAIRE N’AYANT PAS LA NATURE JURIDIQUE DE SALAIRE……………………………..…… Page | 5 86 86 86 87 87 87 90 90 90 90 90 91 91 92 92 92 92 92 92 93 93 93 95 96 98 98 98 98 98 98 98 99 99 99 1. L’indemnité de transport……………………………………………………………………….…… 2. La prime de salissure………………………………………………………………………………… 3. La prime de tenue de travail…………………………………………………………………..……. 4. La prime d’outillage……………………………………………………………………….…………. 5. La prime de panier………………………………………………………………………….………….. 6. L’Indemnité d’équipement (article 58 de la convention collective) …………………..………… 7. L’indemnité de logement…………………………………………………………………………….. 8. Indemnité représentative de frais de déplacement (CCI Art 76) …………………..…………. 9. Autres primes (diverses) …………………………………………………………………………..……. SECTION 2 : DETERMINATION DU SALAIRE BRUT IMPOSABLE ET DE L’ASSIETTE SOCIALE…………………………..…………….. I. LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI) ……………………………………………………………………………… 1. Eléments imposables intégralement……………………………………………………………. 2. Eléments de salaire exonérés totalement ou partiellement…………………….......... Page | 6 II. LES EXONERATIONS (ARTICLE 4 DU CGI)…………………….............................................133 1) Les exonérations permanentes……………………...................................................................133 Page | 7 II- DETERMINATION DE L’ASSIETTE SOCIALE.....................................................105 1. Eléments du salaire imposables…………………….........................................................105 2. Eléments du salaire exonérés……………………............................................................105 SECTION 3 : CALCUL PROPREMENT DIT DES CHARGES……………………......................106 I. LES CHARGES SALARIALES (RETENUES A LA CHARGE DU SALARIE) ……………………....................................................................................................106 1. Les impôts salariaux (retenues fiscales)……………………................................................106 2. La charge sociale salariale (CR, CNPS)……………………….....................................................111 II. LES CHARGES PATRONALES……………………............................................................112 1. Les charges patronales fiscales……………………............................................................112 2. Les charges sociales patronales…………………..........................................................................113 SECTION 4 : LES OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS……………………..............................................117 I. LA TENUE D’UN LIVRE DE PAIE……………………......................................................................117 II. LA DELIVRANCE D’UNE PIECE JUSTIFICATIVE A L’EMPLOYE……………………............118 III. LA DECLARATION MENSUELLE ET VERSEMENT DE L’IMPOT…………………….............119 IV. DECLARATION RECAPITULATIVE DES SALAIRES VERSES AU COURS DE L’ANNEE……………………...............................................................................................................119 V. COMPTABILISATION DES SALAIRES ET IMPOTS SUR SALAIRES…………………….............120 1. Constatation des salaires et règlement ……………………..................................................................120 2. Constatation des impôts, charges sociales et règlement……………………….............................120 SECTION uploads/S4/fascicule-2011-fini-fixe.pdf