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C CO OM MP PT TA AB BI IL LI IT TÉ É E ET T A AU UD DI IT T UE 214 T2141-F3/4 C

C CO OM MP PT TA AB BI IL LI IT TÉ É E ET T A AU UD DI IT T UE 214 T2141-F3/4 Ce fascicule comprend : La série 3 Les devoirs 4 et 5 à envoyer à la correction C CO ON NT TR RÔ ÔL LE E I IN NT TE ER RN NE E E ET T A AU UD DI IT T 2010 – 2011 En collaboration avec le Centre National d’Enseignement à Distance Institut de Lyon René BONNAULT Bernadette COLLAIN Contrôle interne et audit 2 Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite Les auteurs : René BONNAULT : diplômé d’expertise comptable, commissaire aux comptes honoraire et expert judiciaire. Bernadette COLLAIN : diplômée d’expertise comptable. L’ensemble des contenus (textes, images, données, dessins, graphiques, etc.) de ce fascicule est la propriété exclusive de l’INTEC- CNAM. En vertu de l’art. L. 122-4 du Code de la propriété intellectuelle, la reproduction ou représentation intégrale ou partielle de ces contenus, sans autorisation expresse et préalable de l’INTEC-CNAM, est illicite. Le Code de la propriété intellectuelle n’autorise que « les copies ou reproductions strictement réservées à l’usage privé du copiste et non destinées à une utilisation collective » (art. L. 122-5). Série 3 202141TDPA0310 3 O BJECTIFS Le programme de l’UE 214 est à la fois technique (opérations de fusion, consolidation) et orienté sur l’analyse, la réflexion (audit, information financière). La série 3 « Contrôle interne et audit » comporte : – une partie technique, vous devrez savoir comment conduire une mission d’audit, qu’elles sont les étapes d’une mission, quelles sont les techniques et comment elles sont mises en œuvre ; – une partie plus orientée sur la réflexion, vous devez pouvoir analyser une situation qui vous est présentée par rapport à la réglementation applicable (règles comptables, juridiques, de gestion, d’organisation). La série 3 présente tout ce que vous devez savoir en matière d’audit et de contrôle interne, pour les aspects techniques et réglementaires. Les exemples sont présentés pour illustrer une règle et également pour vous permettre de vous familiariser à l’analyse et à la réflexion en vue d’une prise de position dans ce domaine. Contrôle interne et audit 4 Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite Série 3 202141TDPA0310 5 S SÉ ÉR RI IE E 3 3 PARTIE 3. CONTRÔLE INTERNE ET AUDIT 9 TITRE 1. PRÉSENTATION GÉNÉRALE ET DÉFINITIONS 13 CHAPITRE 1. DÉFINITION DE L’AUDIT .......................................................................... 13 Section 1. Définition générale .................................................................................... 13 Section 2. Les différentes formes d’audit ................................................................... 14 Section 3. L’audit comptable et financier.................................................................... 15 CHAPITRE 2. OBJECTIF.................................................................................................. 16 Section 1. Le besoin d’audit ....................................................................................... 16 Section 2. Assurance ................................................................................................. 18 Section 3. L’expression d’une opinion........................................................................ 18 Section 4. Le jugement du professionnel ................................................................... 19 CHAPITRE 3. CHAMP D’INVESTIGATION...................................................................... 19 Section 1. L’information comptable et financière........................................................ 19 Section 2. Les référentiels comptables ...................................................................... 20 Section 3. Les acteurs de la normalisation comptable ............................................... 23 CHAPITRE 4. LES DESTINATAIRES ET LES PROFESSIONNELS DE L’AUDIT........... 24 Section 1. L’audit interne – audit externe................................................................... 24 Section 2. Le comité d’audit ....................................................................................... 26 Section 3. Mission légale – mission contractuelle...................................................... 26 CHAPITRE 5. LES INSTITUTIONS .................................................................................. 29 Section 1. IFAC – International Federation of Accountants ....................................... 29 Section 2. Commissariat aux comptes....................................................................... 30 Section 3. Expertise comptable : Ordre des Experts comptables, OEC..................... 33 CHAPITRE 6. LES ENTITÉS CONCERNÉES.................................................................. 33 CONCLUSION .................................................................................................................. 35 TITRE 2. LES OUTILS 37 CHAPITRE 1. DÉONTOLOGIE......................................................................................... 37 Section 1. Code de déontologie des commissaires aux comptes .............................. 37 Section 2. Qualités et principes de comportement de l’auditeur ................................ 37 Contrôle interne et audit 6 Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite CHAPITRE 2. CADRES CONCEPTUELS ........................................................................ 38 Section 1. Le cadre conceptuel de l’IFAC .................................................................. 38 Section 2. Les différentes missions............................................................................ 39 Section 3. Le cadre conceptuel de la CNCC.............................................................. 40 CHAPITRE 3. LES NORMES DE TRAVAIL...................................................................... 42 Section 1. Présentation des normes de travail........................................................... 42 Section 2. Les normes d’audit.................................................................................... 42 CHAPITRE 4. LA DÉMARCHE D’AUDIT.......................................................................... 45 Section 1. Présentation de la démarche d’audit......................................................... 45 Section 2. L’analyse des risques................................................................................ 46 Section 3. Anomalies significatives ............................................................................ 47 Section 4. Seuil de signification.................................................................................. 52 CHAPITRE 5. LE DÉROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT....................................... 55 Section 1. La sélection des éléments à contrôler....................................................... 55 Section 2. Assertions – objectifs de contrôle.............................................................. 56 Section 3. Les différentes étapes de la mission d’audit ............................................. 57 CHAPITRE 6. DOCUMENTATION DES TRAVAUX......................................................... 60 Section 1. Objectifs du dossier de travail ................................................................... 60 Section 2. Organisation et structure du dossier de travail.......................................... 60 Section 3. Le dossier permanent................................................................................ 61 Section 4. Le dossier de l’exercice............................................................................. 61 Section 5. Notion de cycle.......................................................................................... 63 Section 6. Les feuilles de travail................................................................................. 64 CONCLUSION .................................................................................................................. 65 TITRE 3. LE CONTRÔLE INTERNE 66 CHAPITRE 1. NOTION CONTRÔLE INTERNE ............................................................... 66 Section 1. Définition du contrôle................................................................................. 66 Section 2. Objectif du contrôle interne ....................................................................... 67 Section 3. Les outils du contrôle interne .................................................................... 67 Section 4. Distinction processus – procédures .......................................................... 68 CHAPITRE 2. L’ANALYSE DE L’ENTREPRISE EN VUE DU CONTRÔLE INTERNE..... 68 Section 1. L’entreprise, agent économique ................................................................ 69 Section 2. L’entreprise, une organisation tournée vers un objectif............................. 69 CHAPITRE 3. LA MISE EN PLACE DU CONTRÔLE INTERNE ...................................... 70 Section 1. Le service de contrôle interne ................................................................... 70 Section 2. Les caractéristiques essentielles du contrôle interne................................ 71 Section 3. Les limites naturelles de tout système de contrôle interne........................ 76 Section 4. Les modélisations du contrôle interne....................................................... 77 Section 5. Les dispositions de la loi LSF.................................................................... 78 Série 3 202141TDPA0310 7 CONCLUSION .................................................................................................................. 80 TITRE 4. LE DÉROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT 81 CHAPITRE 1. L’ANALYSE DES RISQUES ...................................................................... 81 Section 1. Le risque inhérent...................................................................................... 81 Section 2. Le risque lié au contrôle ............................................................................ 83 Section 3. Le risque de non-détection........................................................................ 85 Section 4. Le risque d’audit........................................................................................ 86 CHAPITRE 2. ACCEPTATION DE LA MISSION .............................................................. 87 Section 1. Conditions nécessaires à l’acceptation de la mission ............................... 87 Section 2. La lettre de mission ................................................................................... 90 CHAPITRE 3. PLANIFICATION DE LA MISSION ............................................................ 92 Section 1. Le plan de mission .................................................................................... 92 Section 2. Le programme de travail ........................................................................... 94 Section 3. Utilisation des travaux d’un autre professionnel........................................ 94 CHAPITRE 4. LA COLLECTE DES ÉLÉMENTS PROBANTS ......................................... 95 Section 1. Appréciation du contrôle interne................................................................ 95 Section 2. Le contrôle des comptes ou contrôle de substance .................................. 99 Section 3. Techniques d’audit : les outils de l’auditeur............................................. 100 Section 4. Contrôles permettant de faire le lien entre deux exercices ..................... 112 CHAPITRE 5. FIN DE MISSION ..................................................................................... 113 Section 1. Les ajustements ...................................................................................... 113 Section 2. La note de synthèse................................................................................ 113 Section 3. La revue des travaux............................................................................... 114 Section 4. La rédaction des rapports........................................................................ 114 CONCLUSION ................................................................................................................ 115 TITRE 5. LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES 116 CHAPITRE 1. LE STATUT DE COMMISSAIRE AUX COMPTES .................................. 116 Section 1. Les textes qui régissent le commissariat aux comptes ........................... 116 Section 2. Le statut professionnel de commissaire aux comptes............................. 117 CHAPITRE 2. LA DÉONTOLOGIE ................................................................................. 118 Section 1. Indépendance, interdictions et incompatibilités....................................... 119 Section 2. Les diligences directement liées ............................................................. 120 Section 3. Les incompatibilités................................................................................. 120 Section 4. Le principe de non-immixtion dans la gestion ......................................... 123 Section 5. Le secret professionnel du commissaire aux comptes............................ 124 Section 6. Exercice en réseau.................................................................................. 125 Section 7. Autres règles de déontologie................................................................... 127 Contrôle interne et audit 8 Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite CHAPITRE 3. LA RESPONSABILITÉ DU COMMISSAIRE AUX COMPTES................. 129 Section 1. La responsabilité disciplinaire ................................................................. 129 Section 2. La responsabilité civile ............................................................................ 130 Section 3. La responsabilité pénale ......................................................................... 131 Section 4. La suspension provisoire prononcée par le garde des Sceaux............... 132 CHAPITRE 4. LES MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES............................ 133 Section 1. Mission récurrente................................................................................... 133 Section 2. Mission permanente................................................................................ 133 Section 3. Missions ponctuelles ............................................................................... 134 CHAPITRE 5. LES INTERVENTIONS DÉFINIES PAR LA LOI ET LES RÈGLEMENTS135 Section 1. Présentation des interventions définies par la loi et les règlements........ 135 Section 2. La procédure d’alerte .............................................................................. 135 Section 3. La révélation des faits délictueux au procureur de la République........... 139 Section 4. Déclaration à TRACFIN........................................................................... 141 CHAPITRE 6. LE DÉROULEMENT D’UNE MISSION DE CERTIFICATION DES COMPTES..................................................................... 142 Section 1. Les obligations du commissaire aux comptes......................................... 142 Section 2. Nomination du commissaire aux comptes............................................... 143 Section 3. L’acceptation du mandat ......................................................................... 144 Section 4. Formalités liées à la nomination.............................................................. 146 Section 5. Les relations avec l’Autorité des marchés financiers (AMF).................... 146 Section 6. Conditions d’exercice de la mission ........................................................ 147 Section 7. Les relations avec les parties prenantes ................................................. 149 Section 8. Les vérifications et informations spécifiques ........................................... 153 Section 9. Fin de la mission ..................................................................................... 163 Section 10. Les rapports à émettre .......................................................................... 163 Section 11. Fin de mandat ....................................................................................... 173 CHAPITRE 7. MISSIONS PARTICULIÈRES CONFIÉES À UN COMMISSAIRE AUX COMPTES................................................................................................................ 174 Section 1. Le commissariat aux apports .................................................................. 175 Section 2. Le commissariat à la fusion..................................................................... 178 CONCLUSION ................................................................................................................ 180 EXERCICES AUTOCORRIGÉS 183 uploads/Finance/ 08-compta-et-audit-3-cours-intec.pdf