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Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 42 Apr

Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 42 Après avoir tracé le chemin d’audit grâce aux deux étapes précédentes, l’auditeur procède à l’examen des comptes et des états financiers. 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission Cette troisième étape qui représente le cœur du métier de l’audit financier, comprend trois volets : Étape 3: Examen des comptes et des états financiers Étape 3: Examen des comptes et des états financiers • La détermination des conséquences de l’évaluation du contrôle interne ; • La mise en œuvre des tests de cohérence et de validation ; • L’achèvement de l’audit. Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 43 Sur la base des conclusions tirées sur les points forts et les garanties qui y sont liées, sur les faiblesses de conception et d’application et sur les risques qui s’y attachent, l’auditeur allège ou renforce les programmes standards de vérification directe des comptes. 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission Un très bon contrôle interne peut, par exemple, le dispenser d’opérer un contrôle direct sur l’exhaustivité et la réalité des enregistrements, alors qu’une trop grande densité de points faibles présente dans la conception du système de contrôle interne peut le conduire à ne pouvoir tirer aucune conclusion de l’examen des comptes. Détermination des conséquences de l’évaluation du contrôle interne Détermination des conséquences de l’évaluation du contrôle interne Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 44 Les tests de cohérence et de validation permettent à l’auditeur de vérifier : 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission  l’homogénéité des informations comptables et des informations opérationnelles dont il peut disposer (recherche d’anomalies éventuelles par les tests de cohérence) ; Mise en œuvre des tests de cohérence et de validation Mise en œuvre des tests de cohérence et de validation  les données de la comptabilité en les rapprochant de la réalité qu’elles représentent (tests de validation). Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 45 Les tests de cohérence entrent dans le cadre de ce qu’on appelle l’audit analytique. Ils se font à partir des revues de : 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission et de comparaison par calcul : évolution de la marge brute, des frais de personnel, des amortissements des investissements, des frais financiers, etc. l’information extra-comptable : budget, statistiques commerciales, tableaux de bord, contrats, procès- verbaux de réunions,… ; l’information comptable : revue des balances, inspection rapide de grosses écritures et examen approfondi des opérations de centralisation ; Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 46 Les tests de validation des enregistrements et des soldes se font à partir de différentes sources : 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission des demandes de confirmation, à des tiers, des informations qui les concernent dans les livres de l’entreprise auditée (exemple: clients, fournisseurs et banques) ou qui concernent l’entreprise (avocats pour litiges éventuels avec des tiers ou avec le personnel, conservation des hypothèques…). Cette technique de circularisation est très utilisée pour la validation des soldes ; la documentation interne de l’entreprise (validation des enregistrements et des soldes) : factures, bons de réception ou de livraison, fichier d’inventaire permanent des valeurs d’exploitation,… ; l’inspection physique (validation des soldes) : contrôle de comptage et d’évaluation des stocks, contrôle des immobilisations, de la trésorerie, etc. Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 47 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission Pour que l’auditeur soit en mesure d’émettre une opinion sur la qualité de l’information financière, il mène les opérations complémentaires suivantes : Achèvement de l’audit Achèvement de l’audit  Revue des options comptables retenues par l’entreprise ;  Examen des événements après bilan (faits importants survenus après la clôture de l’exercice) ;  Examen de la présentation des comptes et de la rédaction finale de l’annexe ;  Revue des papiers de travail de l’équipe d’audit (contrôler que tous les travaux prévus ont été mis en œuvre et que leur qualité permet de motiver l’opinion de l’auditeur). Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 48 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission La dernière étape qui met fin à la mission d’audit se concrétise par trois actes menés par l’auditeur :  Conclure ;  Formuler une opinion ;  Rédiger le(s) rapport(s). Étape 4: Conclusions et rapports Étape 4: Conclusions et rapports Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 49 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission L’auditeur a pour vocation d’émettre une opinion indépendante sur la qualité de l’information financière sur laquelle il doit se prononcer. Pour pouvoir finaliser ses travaux et permettre la réalisation de cet objectif, il doit mettre en œuvre les phases finales du processus d’audit suivantes :  Appréciation des résultats des procédures d’audit utilisées ;  Revue des états financiers dans leur ensemble et exploitation des anomalies détectées (les états financiers risquent-ils de ne pas donner une image fidèle des opérations et de la situation patrimoniale de l’entreprise, du fait des erreurs ou des irrégularités relevées?) ;  Réexamen des objectifs d’audit et de la définition de la mission afin de vérifier la pertinence et l’adéquation du travail effectué et des conclusions énoncées. Finalisation de la démarche Finalisation de la démarche Conclure ? Conclure ? Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 50 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission L’une des difficultés de l’auditeur est qu’il doit tenir compte des risques et des pertes intervenus au cours de l’exercice ou d’un exercice antérieur, même s’ils sont connus entre la date de clôture de l’exercice et celle de l’établissement des comptes. Couverture des risques en fin de mission Couverture des risques en fin de mission Les événements postérieurs à la clôture A ce titre, l’auditeur devra rester vigilant, jusqu’à l’établissement de son rapport, pour identifier les événements significatifs et pour prendre en compte leur incidence éventuelle sur les états financiers (dans la mesure du possible) ou sur l’émission de l’opinion. Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 51 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission Si l’auditeur constate que l’entreprise auditée rencontre certaines difficultés qui remettent en cause la convention de la continuité de l’exploitation (exemples: une situation financière nette négative durable, une sous-activité durable, un conflit social grave, une destruction accidentelle de l’outil de production, des pertes de marchés, etc.), il doit vérifier que l’entreprise a établi ses comptes suivant le principe de l’évaluation en valeurs liquidatives. La continuité de l’exploitation Ce mode de valorisation a une forte incidence sur le résultat, ce qui implique que l’auditeur doit faire preuve de vigilance pour s’assurer de la continuité de l’exploitation. En cas d’incertitude sur la continuité de l’exploitation, le commissaire aux comptes doit le signaler sous forme d’observation dans son rapport général. Selon ce principe, les frais de recherche et développement sont constatés en charges, les immobilisations comptabilisées à leur valeur vénale, les titres et stocks évalués à leur valeur de réalisation probable, les dettes valorisées en tenant compte de tous les coûts qui pourront être dus à la cessation d’activité (pénalités de rupture de contrats, passifs fiscal, subvention à rapporter au résultat, indemnités de licenciement). Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 52 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission Dans certains cas, l’auditeur ne peut disposer d’aucun élément de preuve (évaluation ou provisions relevant en partie d’éléments subjectifs dépendant de la décision de la direction, litiges, événements postérieurs à la clôture, contrôle fiscal, procès, plan de restructuration…) : il dispose uniquement d’informations orales émanant des dirigeants. Il lui est alors possible de demander à la direction d’établir une « lettre d’affirmation » dans laquelle elle confirmera par écrit ces informations. Les incertitudes La lettre d’affirmation n’exonère pas l’auditeur de sa responsabilité : elle clarifie cependant celle des dirigeants pour des informations non communiquées qui ne pouvaient être découvertes que par un entretien mené avec la direction et qui auraient conduit l’auditeur à modifier son opinion. Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 53 2.1 Conduite d’une mission d’audit 2.1.2 Étapes de la mission Pour qualifier la qualité de l’information financière des états audités, l’auditeur peut émettre , en se référant au cadre légal du commissariat aux comptes, trois types d’opinion :  Une certification pure et simple dans le cas où le commissaire aux comptes estime que les comptes sont réguliers et sincères et que les états financiers donnent une image fidèle de l’activité de l’entreprise et de sa situation patrimoniale ;  Une certification avec réserve(s) lorsqu’une irrégularité est significative, mais que son importance n’est pas suffisante pour considérer que les comptes ne sont ni sincères et ni réguliers et ne donnent pas une image fidèle, à l’exception de la réserve formulée ; Formuler une opinion ? Formuler une opinion ? Pr. Achraf LOUATI www.achraflouati.com 2. Démarches de l’audit financier 54 uploads/Finance/ 2eme-partie-du-chapitre-2-audit-et-controle-de-gestion-s6-lpm-pme-pmi.pdf