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Professeur : El Bekkali Abdelhaq, Ph.D, CPA (Expert-comptable) Hiver 2019 Audit

Professeur : El Bekkali Abdelhaq, Ph.D, CPA (Expert-comptable) Hiver 2019 Audit I. Les fondamentaux de l’audit comptable Partie I. Introduction à l’audit et aux autres missions de certification Partie II. La planification de la mission d’audit: Phase de l’’appréciation des risques par le commissaire aux comptes Partie III. La réalisation de la mission d’audit: Phase de la réponse du commissaire aux comptes à son appréciation des risques A.El bekkali-Audit I-H19 2 A. Définitions et principaux types d’audit B. Les dimensions économiques de l’audit C. Introduction au rapport de l’auditeur D. Les règles de déontologie professionnelle. A.El bekkali-Audit I-H19 3 Partie I Introduction à l’audit et aux autres missions de certification A.Définitions « Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère, la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie » Conseil National de l’Ordre des Experts Comptables du Maroc A.El bekkali-Audit I-H19 4 Les raison d’être de l’audit des états de synthèse A.El bekkali-Audit I-H19 5 Volume des transactions Motivations des producteurs des E/F Complexité des transactions Distance États de synthèse Le particularisme du contrat d’audit des états de synthèse Utilisateurs des E/S (public) L’audité (le client) L'auditeur (la profession comptable) A.El bekkali-Audit I-H19 6 B. Les dimensions économiques de l’audit des états financiers Coûts reliés à l’expression d’une opinion: le cadre décisionnel Deux scénarios possibles: Scénario 1: les E/S dressés par la direction sont fidèles (les assertions sont vraies à tous égards significatifs); Scénario 2: les E/S dressés par la direction ne sont pas fidèles (les assertions contiennent des anomalies significatives). Le CAC peut émettre l’une ou l’autre des deux opinions suivantes:  une opinion non modifiée (sans réserve)  une opinion modifiée (avec réserve). A.El bekkali-Audit I-H19 7  Si le CAC émet une opinion modifiée alors que les états de synthèse sont fidèles : Erreur de type 1 (ou erreur de type alpha) Coût de cette erreur:  Poursuite en dommage et intérêts par le client  Perte du client  Perte de réputation  Travail supplémentaire non rétribué  + Les coûts des sondages. A.El bekkali-Audit I-H19 8  Si le CAC émet une opinion non modifiée alors que les tats de synthèse ne sont pas fidèles: Erreur de type 2 (ou erreur de type bêta) Coût de cette erreur:  dommage et intérêts découlant de poursuites par les utilisateurs des E/S audités  Sanction professionnelle  Perte réputation  + Les coûts des sondages. A.El bekkali-Audit I-H19 9 C. Introduction au rapport de l’auditeur À l’issu de sa mission, Le CAC formule dans son rapport d’audit, son opinion sur l’image fidèle des E/S et plus spécifiquement, si selon lui, les E/S donnent une image fidèle de la situation financière, du patrimoine, du résultat des opérations et des flux de trésorerie de l’exercice conformément aux principes comptables admis au Maroc Quatre types d’opinion possibles: 1. Une opinion non modifiée (sans réserve) 2. Une opinion modifiée (avec réserve) 3. Une opinion défavorable 4. Une récusation (refus de certification ou dénis d’opinion). A.El bekkali-Audit I-H19 10 1. Opinion non modifiée (sans réserve) Une opinion sans réserve doit être exprimée lorsque le CAC estime que les E/S donnent une image fidèle dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié Une opinion sans réserve signifie également implicitement que tout changement dans les principes comptables ou dans leur application, et leur incidence, ont été correctement évalués et mentionnés dans l’ETIC. A.El bekkali-Audit I-H19 11 2. Opinion modifiée (avec réserve) Dans le cas où Le CAC estime ne pas pouvoir donner une opinion sans réserve, et que cette réserve, portant sur un désaccord avec la direction ou sur une limitation de l'étendue des travaux d'audit, n'est pas d'une importance telle ou ne concerne pas un nombre important de rubriques, qu'elle entraînerait une opinion défavorable On exprime également une opinion avec réserve lorsqu’on a constaté une ou plusieurs incertitudes affectant les comptes annuels dont la résolution dépend d'événements futurs mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier. A.El bekkali-Audit I-H19 12 3. Opinion défavorable Une opinion défavorable est formulée par Le CAC lorsque le désaccord est si important ou concerne un nombre important de rubriques que l'auditeur estime qu'une réserve ne suffirait pas à qualifier la nature incomplète ou trompeuse des E/S 4. Récusation (refus de certification ou dénis d’opinion) Cas où le CAC n'a pas pu mettre en œuvre les diligences qu'il avait estimées nécessaires et les limitations imposées par les dirigeants ou les circonstances sont telles qu'il ne lui est pas possible de se former une opinion sur l'ensemble des comptes annuels. A.El bekkali-Audit I-H19 13 A.El bekkali-Audit I-H19 14 A. Le processus d’audit et la planification de la mission B. Le risque d’audit, le seuil de signification et les éléments probants C. La compréhension des contrôles et stratégie d’audit. Partie II La planification de la mission d’audit : Phase de l’appréciation des risques par l’auditeur A.El bekkali-Audit I-H19 15 A. Le processus d’audit et la planification de la mission a. Vue d’ensemble du processus d’audit b. Les assertions de la direction c. La planification de la mission. a. Vue d’ensemble du processus d’audit Pour atteindre les objectifs de l’audit, l'auditeur accumule des éléments probants suivant un processus systématique Trois grandes phases: A.El bekkali-Audit I-H19 16 Phase 1 Appréciation des risques par l'auditeur (planification et élaboration de la stratégie d’audit) Phase 2 Réponses du auditeur à son appréciation des risques (les tests de conformité et les tests substantifs) Phase 3 Achèvement de l’audit et émission du rapport. LES PHASES DE L’AUDIT Phase 1. Planification de la mission: Appréciation des risques par l'auditeur  Planification préliminaire de la mission  Planification proprement dite • Connaissance des affaires du client et de son environnement • Évaluation du niveau du S2S, du Risque d’Audit (RA) et du Risque Inhérent (RI) • Compréhension du contrôle interne et fixation du niveau du Risque Lié au Contrôle (RLC) préliminaire  Élaboration d’un plan global et d’un programme d’audit Phase 2: Réalisation de la mission: Réponse du auditeur à son appréciation des risques  La réponse globale à l’appréciation des risques  Les procédures complémentaires: Tests de conformité (si la stratégie d’audit est mixte) et tests substantifs (tests détaillés et procédures analytiques) Phase 3: Achèvement de l’audit et émission du rapport  Confirmations d’avocats et déclarations écrites de la direction  Événements postérieurs à la date de clôture de l’exercice  Évaluation globale des éléments probants et des anomalies détectées dans l’expression d’une opinion  Procédures analytiques de conclusion  Communications avec les responsables de la gouvernance et communication des déficiences de contrôle  Le rapport de l’auditeur  Documentation. A.El bekkali-Audit I-H19 17 Précision: La répartition de l’audit par cycle Division des opérations et des E/S en composantes. Ex. Cycle des ventes et encaissements comprend:  Les ventes  Les RR sur ventes  Les créances douteuses  Les comptes clients  Les escomptes de caisse  La provision pour créances douteuses  L’encaisse Pourquoi cette division? Pour rendre l’audit plus flexible et permettre de diviser les tâches entre les membres de l’équipe d’audit . A.El bekkali-Audit I-H19 18 b. Les assertions des états de synthèse (ou assertions de la direction) Rappel: L’ objectif d’une mission de commissariat aux comptes est la formulation (l’expression) d’une opinion sur la fidélité de l’image que donnent les E/S Ceci implique pour l'auditeur de: recueillir des éléments probants (suffisants et adéquats), relatifs aux assertions de la direction contenues dans les E/S Les assertions de la direction correspondent aux déclarations au sujet des composantes des E/S Ces assertions sont reliées aux principes comptables contenus dans le référentiel utilisé (RIFA). A.El bekkali-Audit I-H19 19 A.El bekkali-Audit I-H19 20 L'auditeur doit concevoir et mettre en œuvre des procédures d'audit complémentaires dont la nature, le calendrier et l'étendue sont fonction de son évaluation des risques d'anomalies significatives au niveau des assertions. Les assertions des E/S A.El bekkali-Audit I-H19 21 ASSERTIONS DES ÉTATS DE SYNTHESE Catégories d’opérations (État des résultats) Solde des comptes (Bilan) Présentation et information financière publiée - Existence - Réalité - Réalité Exhaustivité Exhaustivité Exhaustivité Évaluation et imputation Évaluation Exactitude - Exactitude Séparation des périodes - - - Droits et obligations Droits et obligations Classement - Classement et compréhensibilité Les assertions sur des catégories d’opérations Réalité: les opérations et les événements comptabilisés ont eu lieu et concernent l’entité Exhaustivité: toutes les opérations et tous les événements qui devaient être comptabilisés l’ont été Exactitude: les montants et autres données qui se rapportent aux opérations et aux événements comptabilisés ont été comptabilisés de façon appropriée Séparation des périodes: les opérations et les événements ont été comptabilisés dans la bonne période Classement: les opérations et les événements ont été comptabilisés dans les bons comptes. A.El bekkali-Audit I-H19 22 Les assertions sur les soldes des comptes à uploads/Finance/ audit-1-layoune-h19.pdf