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Audit des états financiers 2 Audit des états financiers I. Introduction II. Con

Audit des états financiers 2 Audit des états financiers I. Introduction II. Concepts généraux A. Définition de l'audit des états financiers B. Modèle du risque d'audit C. Phases du processus d'audit D. Typologie des rapports de commissaire III. Actifs corporels IV. Clients - ventes A. Procédures d’audit et objectifs B. Processus de confirmation C. Timing des procédures d’audit V. Observation des inventaires A. Introduction B. Planning C. Case-study D. Prise d’inventaire VI. Contrôle des stocks A. Réconciliation inventaire physique et comptabilité B. Cut-off C. Valorisation D. Obsolescence VII. Fournisseurs VIII. Dettes non commerciales et provisions 3 Audit des états financiers DEFINITION L’audit est un processus qui permet à une personne indépendante de donner une opinion sur le fait que les états financiers d’une entité économique ont été préparés, dans tous leurs aspects significatifs, en conformité avec des critères pré-établis. 4 Audit des états financiers Principes généraux • Respect du "Code of Ethics" - indépendance - intégrité - objectivité - compétence professionnelle - confidentialité - comportement professionnel - normes techniques • Respect des normes d'audit – normes de l'IRE et prochainement des ISA • Scepticisme professionnel 5 Audit des états financiers Référentiel • Nécessité de disposer d'un référentiel • Définition des normes comptables à utiliser • EUROPE BELGIQUE IAS ? • Différences parfois énormes entre résultats publiés pour une même société suivant les normes comptables utilisées • Normes comptables et secteur d'activités • Schéma complet ou abrégé Å critères de taille 6 Audit des états financiers • Un audit doit être élaboré de façon à donner une assurance raisonnable que les états financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives. - L'assurance absolue n'existe pas (limitations inhérentes) - L'appréciation de ce qui est important est une question de jugement professionnel. • L'audit doit être planifié et réalisé de façon à réduire le risque d'audit à un niveau acceptable. 7 Audit des états financiers Le risque d'audit est fonction du risque d'anomalies significatives dans les états financiers et le risque que l'auditeur ne détecte pas de telles anomalies significatives (risque de non détection). Le risque d'anomalies significatives est lui-même composé : - du risque inhérent - du risque de contrôle interne 8 Audit des états financiers Modèle du risque d'audit Risque inhérent Risque de contrôle Risque de non détection Risque d'audit Risque d'anomalie significative 9 Risque inhérent Deux catégories de risques inhérents 1) Entreprise dans son ensemble - qualité du management - organisation interne générale - situation économique et financière et aspects techniques, commerciaux, financiers et juridiques 2) Opérations comptables elles-mêmes - évaluations techniques ou délicates - volume, nature - actifs à risque - opérations complexes 10 Risques inhérents – facteurs spécifiques Indication risque Facteur Faible Elevé • Nombre et importance des ajustements d’audit des années antérieures. Peu important ou nul. Nombreux ou significatifs. • Complexité des calculs ou principes. Simple. Complexe. • Actif sujet à fraude ou détournement. Actifs incorporels ou immobiliers. Actifs mobiliers de valeur ou facilement négociables. • Expérience et compétence du personnel comptable. Expérimenté et très compétent. Peu d’expérience et/ou de compétence. • Jugement dans la détermination de valeurs. Peu ou pas du tout. Considérable. Indication risque Facteur Faible Elevé • Nombre et importance des ajustements d’audit des années antérieures. Peu important ou nul. Nombreux ou significatifs. • Complexité des calculs ou principes. Simple. Complexe. • Actif sujet à fraude ou détournement. Actifs incorporels ou immobiliers. Actifs mobiliers de valeur ou facilement négociables. • Expérience et compétence du personnel comptable. Expérimenté et très compétent. Peu d’expérience et/ou de compétence. • Jugement dans la détermination de valeurs. Peu ou pas du tout. Considérable. 11 Risques inhérents – facteurs spécifiques Indication risque Facteur Faible Elevé • Mix et importance des éléments constitutifs d’un compte. Beaucoup de petits éléments (pas d’éléments individuel- lement significatifs). Eléments peu nombreux et significatifs. • L’ancienneté du système informatique. Système au milieu de sa durée de vie (“bugs” éliminés, peu amendé). Vieux système (plus adapté) ou nouveau système (“bugs”). • Degré d’intervention manuelle dans le processus de captage des données. Peu ou nul. Considérable. 12 Risque de contrôle Le risque de contrôle (interne) réside dans la probabilité que le système de contrôle interne n'empêche pas ou ne détecte pas en temps voulu des anomalies significatives dans une classe de transaction, un solde ou une information fournie, consécutive à une erreur volontaire ou involontaire ou à une fraude. 13 Liens entre le controle interne & le contrôle externe En l'absence de contrôle interne satisfaisant, le contrôleur externe parviendra rarement à remplir sa mission. 14 Risque de non détection • Le risque de non détection découle de la probabilité de ne pas identifier des anomalies significatives dans une classe de transactions, un solde ou une information fournie au moyen d'un procédé de contrôle déterminé. • Propre au réviseur • Le risque de non détection est lui-même composé : - du risque d'échantillonnage - du risque non lié à la sélection d'un échantillon 15 Lien entre différentes catégories de risques RCI élevé RCI moyen RCI faible RI élevé RnD faible RI moyen RI élevé RnD élevé Jugement professionnel ! 16 Audit des états financiers – importance relative • Une information est importante lorsque son omission ou son inexactitude (anomalie) sont susceptibles d'influencer des décisions économiques prises par les utilisateurs sur base des états financiers. • Seuil de signification = moment où une anomalie acquiert une importance relative qui la rend significative pour la lecture des comptes. 17 Audit des états financiers – importance relative • Lors de l'élaboration du planning d'audit, l'auditeur fixe un niveau acceptable d'importance relative lui permettant de détecter les anomalies quantitativement significatives. • Aspect quantitatif (montant) et qualitatif (nature) • Importance relative influencée par : - le contexte légal et réglementaire - la nature et le nombre des anomalies - des considérations liées à la situation, l'organisation et la taille de l'entité • Importance relative à considérer au niveau : - des états financiers pris dans leur ensemble - du solde de chaque compte 18 Audit des états financiers – importance relative - des classes de transactions - des informations fournies • Deux moments pour apprécier importance relative et risque d'audit - planification initiale - à la fin de l'audit lors de l'évaluation des résultats • Les anomalies identifiées peuvent être : - certaines - probables -de jugements • Montant global des anomalies non corrigées = anomalies identifiées par l'auditeur + meilleure estimation des anomalies qui ne peuvent être spécifiquement identifiées. • Impact des anomalies non corrigées sur le rapport d'audit. 19 Expectation Gap CE QUE L'AUDITEUR FAIT CE QUE LES UTILISATEURS DES ETATS FINANCIERS CROIENT QUE L'AUDITEUR FAIT CERTIFICATION DE L'IMAGE FIDELE ET SINCERE DES ETATS FINANCIERS •CERTIFIE QUE LES COMPTES SONT "JUSTES" •IL N'Y A PAS DE FRAUDE •LA SURVIE DE L'ENTREPRISE EST ASSUREE (CONTINUITE) •L'ENTREPRISE EST BIEN GEREE •LE MAINTIEN DE L'EMPLOI EST ASSURE 20 Révision des comptes annuels Afin de donner une image fidèle des comptes annuels, la direction fait des assertions implicites et explicites concernant : - Les classes de transactions - Les soldes de comptes - La présentation et les informations 21 Révision des comptes annuels ASSERTIONS CT Soldes Infos Existence x x x Exhaustivité x x x Exactitude x x x Evaluation x x Séparation des périodes x Présentation x x x Clarté x 22 Phases du processus d'audit 1. Planification - Identification et évaluation des risques - Définir la stratégie d'audit - Définir l'approche d'audit 2. Approche de contrôle - Evaluer la conception et l'application de contrôles sélectionnés - Tester leur efficacité opérationnelle - Evaluer le risque de contrôle 3. Approche substantive - Planifier les procédures substantives - Réaliser les procédures substantives - Examiner si les preuves d'audit sont suffisantes 4. Finalisation 23 Processus d'audit : planification Identification et évaluation des risques L'auditeur doit mettre en œuvre les procédures suivantes d'évaluation des risques dans le but d'acquérir une connaissance de l'entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne : - demande d'informations auprès de la direction et d'autres personnes au sein de l'entité - procédures analytiques - observation physique et inspection L'objectif est donc d'obtenir une bonne connaissance de l'entité. Possibilité de réaliser d'autres procédures plus pertinentes. 24 Processus d'audit : planification Connaissance de l'entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne : - Secteur d'activité y compris l'environnement réglementaire - Nature de l'entité - Méthodes comptables retenues par l'entité - Objectifs et stratégies de l'entité - Mesure et examen des performances financières de l'entité 25 Processus d'audit : planification - Contrôle interne a) Contrôles pertinents pour l'audit b) Environnement de contrôle c) Processus d'appréciation des risques de l'entité d) Système d'information e) Activité de contrôle f) Surveillance des contrôles 26 Processus d'audit : planification Connaissance de l'entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne. Evaluation des risques d'anomalies significatives y inclus évaluation de la conception des contrôles Définir la stratégie d'audit - Seuil de signification - Calendrier et équipe - Implication d'autres intervenants Définir l'approche d'audit - Nature, calendrier et étendue - Approche contrôle ou uploads/Finance/ audit-des-etats-financiers.pdf