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1 Le Contrôle de Gestion et l’Analyse Budgétaire Un budget est une prévision c

1 Le Contrôle de Gestion et l’Analyse Budgétaire Un budget est une prévision chiffrée détaillée et périodique (généralement le mois) Principes d’élaboration : Un budget Doit être réaliste (ni sous estimé ni sur estimé) Constitue un engagement et donc un outil d’amélioration de la performance Peut être révisé (forecast) 2 Les budgets : Définition et Principes 3 • Un outil de remise en cause et d’amélioration de performances • Un outil d’anticipation • Un outil de coordination, de communicationet de motivation • Un outil de contrôle Intérêt des budgets Lancer avec la DG le processus budgétaire : à travers une réunion de lancement ou une note de cadrage lorsque la taille de l’entreprise est grande. Fournir aux différents départements: Les canevas budgétaires : c’est un ensemble de tableaux mis à la disposition des départements pour les aider à mettre en forme leurs budgets; Le calendrier budgétaire : c’est un document fixant les deadlines pour établir les différents budgets. Quelques éléments chiffrés ( historique,etc.) pour les aider à établir leurs budgets Valider les budgets ( rôle majeur) Consolide les budgets (budget de trésorerie, compte de résultat, et éventuellement bilan prévisionnels ) Le contrôleur de gestion doit apporter aide et assistance aux départements pour réussir cette phase. 4 Les techniques d’élaboration des budgets : le rôle du contrôleur de gestion Il peut y avoir autant de budgets qu’il y ait de départements: Budget commercial Budget de production Budget des achats Budget RH Budget des fonctions support (ou frais généraux) Etc. Lorsque l’organisation de l’entreprise est en Business Unit (BU) ou en activités : les budgets doivent être calqués sur cette organisation et on parle alors de budgets par activité (Activity based budgeting). C’est à chaque département ou BU d’établir son propre budget. 5 Les budgets opérationnels • Modèles de canevas budgétaires (Budget Commercial) Animé par Abdelmjid NAOUMI AUDINA 6 CODES DESIGNATIONS UNITE S GROS EXPO RT GMS MM DETAIL TOTAL JANVIER MARJANE ACIMA ASWAK ASSALAM LABEL VIE METRO BELBOULA 1 Kg Kg 0 BELBOULA 25Kg Kg 0 couscous fin 500g Kg 0 Couscous Fin 10 Kg Blé dur Kg 0 Couscous Fin Blé Tendre 10Kg Kg 0 Couscous Fin Blé Dur 1Kg Kg 0 Couscous Fin Blé Tendre 1Kg Kg 0 Couscous Fin Blé Dur 25Kg Kg 0 Couscous Fin Blé Tendre 25Kg Kg 0 Couscous Fin Blé Dur 5Kg Kg 0 Couscous Fin Blé Tendre 5Kg Kg 0 Couscous Fin Khoulala500g Kg 0 COUSCOUS KAYNA COMPLET 1KG Kg 0 COUSCOUS KAYNA COMPLET 20Kg Kg 0 COUSCOUS KAYNA COMPLET 25Kg Kg 0 COUSCOUS MOYEN BLE DUR 0.5 KG Kg 0 Couscous Moyen 10 Kg Blé dur Kg 0 Couscous Moyen 10Kg Blé Dur Machkoura Kg 0 Couscous Moyen 10 Blé tendre Kg 0 Couscous Moyen Blé Dur 1Kg Kg 0 Couscous Moyen Blé Tendre 1Kg Kg 0 Couscous Moyen Blé Dur 25Kg Kg 0 COUSCOUS MOYEN 25 KG BLE DUR FRIDA Kg 0 Couscous Moyen 25 Blé Dur Machkoura Kg 0 Couscous Moyen Blé Tendre 25Kg Kg 0 Couscous Moyen Blé Dur 5Kg Kg 0 Couscous Moyen 5Kg Blé Dur Machkoura Kg 0 Couscous Moyen Blé Tendre 5Kg Kg 0 Couscous Moyen Khoulala500g Kg 0 TOTAL COUSCOUS 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 7 • Budget Frais Généraux 7 61312000 Location de Constructions 61316000 Location Matériel Transp Admin 61316001 Autres Location Mat. Transport 61320000 Redevance crédit bail 61331001 Entretien & Rép. Constructions 61331002 Entretien & Rép. MMB 61331003 Entretien & Mainteneces S.I. 61331004 Entretien & Rép. Mat Outillage 61332000 Entretien & Rép. Mat Roulant 61338000 Autres Prestations Services 61341000 Assurance Multirisque 61345000 Assurance Matériel Transport 61351000 Rémunért personnel occasionnel 61352000 Rémunération personnel intérim 61365001 Rémunération de gestion-ONA 61365002 Rémunération de gestion- DANON 61365003 Honoraires assistance expatrié 61365005 Honoraires avocat 61365006 Honoraires recrutement 61365007 Honoraires cabinets conseil et 61365008 Honoraires CAC 61365009 Frais d'analyse 61365010 Formation 61411000 Etudes générales 61415000 Documentation Générale 61416000 Documentation technique 61421000 Transport du Personnel 61426000 Transport sur Ventes 61426003 Commisions Distributeurs (7% e 61431000 Frais de Déplacements à l'étra 61431001 Frais de Déplacements local 61436000 Réceptions 61441000 Communication Publicitaire 61441100 Annonce et Insertion 61443000 Echantillons 61444000 Autres Coûts Marketing 61445000 Coopérations Commerciales 61446000 Action Commerciale 61447000 Cadeaux à la clientèle 61448000 Foires & Expositions 61451000 Frais Postaux 61455000 Frais Téléphone 61455001 Autres frais de communication 61461000 Cotisations 61462002 Dons aux associations et autre 61470000 Frais et commissions bancaires • Calendrier budgétaire 8 21.08 CG EXAMEN DU CALEN DRIER BUDGÉTAIRE 25.09 DC DÉFINITION DES ORIENTATIONS DES VENTES ET PRÉSENTA TION À LA DIRECTION GÉN ÉRALE 04.10 DC PRÉVISIONS DES VEN TES EVOLUTION DES PRODUITS 12.10 DC/DT CON FIRMATION DES HYPOTHÈSES DE VEN TES HYPOTHÈSES DE PRODUCTIVITÉ USIN E 16.10 DT HYPOTHÈSES D’ÉVOLUTION DES COÛTS STAN DARDS USINE PROJETS SPÉCIFIQUES 23.10 CG FRAIS DIVERS 28.10 DC DT CG HYPOTHÈSES DE PRIX DE VEN TES, REMISES, RISTOURNES, ET OPTION S LOGISTIQUES EQUILIBRAGE DES PRODUCTIONS ET DES VEN TES ESTIMATION DES COÛTS DIRECTS D’EXPLOITATION ESTIMATION DES COÛTS DIRECTS SPÉCIFIQUES 31.10 CG BUDGET D’IN VESTISSEMENT 10.11 DC/RH ESTIMATION DES COÛTS DE DISTRIBUTION EFFECTIFS PAR SECTION ET VALORISATION DE LA MASSE SALARIALE 14.11 CG/DT/DC COÛTS DIRECTS D’EXPLOITATION, COÛTS DIRECTS SPÉCIFIQUES, COÛTS DE DISTRIBUTION : HARMON ISATION DES POSTES 19.11 DC PROGRAMMES D’ACTION S PRIORITAIRES PREMIÈRES HYPOTHÈSES ET PUBLICITÉ-PROMOTION 21.11 CG MARGE BRUTE PAR DOMAIN E D’ACTIVITÉ DOTATION S AUX AMORTISSEMENTS ESTIMATION DES ÉLÉMENTS HORS EXPLOITATION VARIATION DU STOCK EN VALEUR 24.11 DG/DC VALIDATION DE LA PUBLICITÉ-PROMOTION 25.11 CG CON TRIBUTION N ETTE DES PRODUITS PAR DOMAIN E D’ACTIVITÉ 30.11 CG RÉSULTAT OPÉRATIONNEL 05.12 CG CON STITUTION DU DOSSIER BUDGÉTAIRE 07.12 DG PRÉSEN TATION AU GROUPE 20.12 CG MEN SUALISATION Le budget des ventes ou commercial est la prévision du chiffre d’affaires par produit/ famille de produit/ canal de distribution/ région/ agence…et mois par mois. Le budget des ventes est le plus important. C’est à partir de celui-ci que découlera l’ensemble des autres budgets. Les éléments pour établir et valider un budget commercial: Historique des 3 dernières années Disposer du carnet des commandes pour une partie où la totalité de l’année à venir Impact de la conjoncture économique nationale ou internationale sur le volume des ventes Impact d’une nouvelle réglementation sur le chiffre d’affaires (leasing, assurance complémentaire). Arrivé de nouveaux concurrents sur le marché. Impact des prix des intrants sur le chiffre d’affaires 9 Les budgets opérationnels : le budget commercial Les étapes pour établir un budget commercial: Etablissement des prévisions en quantité Définir les prix de vente prévisionnels (situation concurrentielle, remises, réglementation des prix, coûts de revient, inflation, etc.). Etablir le budget commercial en KDHS. Les deux derniers points peuvent être effectués par le contrôleur de gestion. Difficultés liées à l’établissement d’un budget de ventes. Risque de sous évaluation des budgets des ventes par les commerciaux dans un but de minimiser leurs engagements. Risque de non cohérence du budget des ventes avec les autres budgets de base. Nécessité de validation du budget des ventes par la direction générale et/ou le contrôleur de gestion avant de poursuivre le processus budgétaire. 10 Les budgets opérationnels : le budget commercial Le budget commercial peut également englober le budget des charges suivantes en corrélation avec le chiffre d’affaires. Salaire et frais de déplacement ,…de la Force de vente. Coût marketing (Publicité et promotion des ventes) Transports et logistique de distribution. Le conditionnement. Etc. Tenir compte de la saisonnalité au moment de la mensualisation : Comment calculer les coefficients saisonniers (CS)? plusieurs techniques statistiques de calcul existent. La plus simple consiste à : 11 Les budgets opérationnels : le budget commercial Prendre le chiffre d’affaires des dernières années : 3 à 5 années Eliminer les ventes exceptionnelles Calculer la moyenne des ventes par mois = Somme des ventes du mois / nombre de mois Calculer la moyenne des ventes par année = Somme des ventes des x années / nombre d’années CS = vente moyenne du mois / vente moyenne par année 12 Les budgets opérationnels : le budget commercial Le budget de production sera élaboré en fonction du budget des ventes. 1ère étape : détermination des quantités à fabriquer ou à vendre en tenant compte de : Prévisions de ventes ; Délais de fabrication ; Niveaux de stocks ; Lissages des chaînes de fabrication ; Définitions des politiques d’implantationde la production. 2ème étape : détermination du coût d’approvisionnement : Le coût des matières consommées sera déterminé unitairement par référence au budget des approvisionnements. Les quantités de MP à prévoir dépendront du stock souhaité de matières et de la production de PF envisagée. 13 Les budgets opérationnels : le budget de production Les quantités sont issues dans nomenclatures techniques des produits et tiennent compte des évolutions technologiques. 3ème étape : Elaboration du budget de main d’œuvre et des charges d’atelier : Prévisions des standards de main d’œuvre pour chaque atelier, mois par mois. Prise en compte : Standards techniques de fabrication. Facteurs nouveaux de productivité (mécanisation). Temps supplémentaires (nouveaux produits). Aléas de fabrication ( pannes, obsolescence) Temps mort, …etc. Evaluation d’un taux horaire standard par référence à l’évolution probable des taux de rémunération et des uploads/Finance/ budgets.pdf