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P1201-F3/4 P6112-F3/4 1 COMPTABILITÉ APPROFONDIE Ce fascicule comprend : La sér

P1201-F3/4 P6112-F3/4 1 COMPTABILITÉ APPROFONDIE Ce fascicule comprend : La série 03 Les devoirs 4 et 5 sont associés à cette série et à envoyer à la correction (se reporter au calendrier d’envoi des devoirs dans le guide de la formation). 2 P1201-F3/4 P6112-F3/4 P1201-F3/4 P6112-F3/4 3 Objectifs de la série Le domaine de la comptabilité des sociétés concerne les opérations liées à la forme de la société. Cette série envisage les capitaux permanents des sociétés et leur traduction comptable : – Constitution des sociétés JOËL HAIMOVICI – Variations du capital social ARIANE CHARGUERAUD – Affectation du résultat JOËL HAIMOVICI – Les provisions réglementées JOËL HAIMOVICI – Les dettes financières et les autres fonds propres ARIANE CHARGUERAUD Les comptes des sociétés sont mis à la disposition du public. Ils doivent donc faire l’objet d’une vérification et d’une certification par des tiers indépendants. Cette série propose une Introduction à l’audit légal des comptes annuels, rédigée par Joël Haimovici. 4 P1201-F3/4 P6112-F3/4 P1201-F3/4 P6112-F3/4 5 SÉRIE 03 PLAN DE LA SÉRIE LES CAPITAUX PERMANENTS.........................................................................................................................7 TITRE I. LE CAPITAL – CONSTITUTION ET VARIATIONS................................................ 7 CHAPITRE 1. LA CONSTITUTION DES SOCIÉTÉS ..................................................................7 Section 1. Procédure juridique ................................................................................................7 Section 2. Traduction comptable ............................................................................................7 Section 3. Apports dans la société à responsabilité limitée.................................................18 Section 4. Apports dans la société en nom collectif ............................................................20 Section 5. Apports dans la société en commandite par actions...........................................21 Section 6. Apports dans la société en commandite en commandite simple.......................21 Section 7. Apports dans la société par actions simplifiée ...................................................21 Section 8. Frais de constitution .............................................................................................21 CHAPITRE 2. LES VARIATIONS DU CAPITAL SOCIAL.......................................................23 Section 1. L’augmentation de capital ...................................................................................23 Section 2. La réduction et l’amortissement du capital.........................................................39 TITRE II. L’AFFECTATION DU RÉSULTAT DES SOCIÉTÉS.............................................. 45 CHAPITRE 1. PARTICIPATION AUX RÉSULTATS DE L’EXPLOITATION.......................45 CHAPITRE 2. L’AFFECTATION DU RÉSULTAT DANS LA SOCIÉTÉ ANONYME .........48 CHAPITRE 3. L’AFFECTATION DU RÉSULTAT DANS LA SOCIÉTÉ À RESPONSABILITÉ LIMITÉE...............................................................................55 CHAPITRE 4. L’AFFECTATION DU RÉSULTAT DANS LA SOCIÉTÉ EN NOM COLLECTIF ............................................................................................................57 CHAPITRE 5. L’AFFECTATION DU RÉSULTAT DANS LA SOCIÉTÉ EN COMMANDITE SIMPLE ......................................................................................58 TITRE III. LES PROVISIONS RÉGLEMENTÉES ...................................................................... 58 CHAPITRE 1. GÉNÉRALITÉS.......................................................................................................59 CHAPITRE 2. PROVISION POUR INVESTISSEMENT LIÉE À LA PARTICIPATION DES SALARIÉS......................................................................................................59 CHAPITRE 3. PROVISION POUR HAUSSE DES PRIX (COMPTE 1431)..............................61 CHAPITRE 4. PROVISION POUR RISQUES AFFÉRENTS AUX CRÉDITS À MOYEN TERME RÉSULTANT D’OPÉRATIONS FAITES À L’ÉTRANGER.........................................................................................................62 CHAPITRE 5. PROVISION POUR PRÊTS D’INSTALLATION À D’ANCIENS SALARIÉS...............................................................................................................63 CHAPITRE 6. LES AMORTISSEMENTS DÉROGATOIRES....................................................64 CHAPITRE 7. PROVISION SPÉCIALE DE RÉÉVALUATION (COMPTE 146)....................64 CHAPITRE 8. LES ÉCARTS ET RÉSERVES DE RÉÉVALUATION ......................................65 CHAPITRE 9. LES SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT.....................................................67 6 COMPTABILITÉ APPROFONDIE P1201-F3/4 P6112-F3/4 TITRE IV. LES DETTES FINANCIÈRES ET LES AUTRES FONDS PROPRES ................... 67 CHAPITRE 1. LES EMPRUNTS OBLIGATAIRES.....................................................................67 Section 1. Caractéristiques générales des emprunts obligataires........................................67 Section 2. La comptabilisation des emprunts obligataires sans conditions particulières...........................................................................................................73 Section 3. La comptabilisation des emprunts obligataires et bons pouvant donner accès au capital ou droit à l’attribution de titres de créances ............................82 CHAPITRE 2. LES AUTRES FONDS PROPRES ........................................................................92 Section 1. Généralités ............................................................................................................92 Section 2. Titres participatifs ................................................................................................93 Section 3. Titres subordonnés à durée indéterminée (TSDI) ..............................................93 Section 4. Avances conditionnées.........................................................................................93 Section 5. Obligations remboursables en actions (ORA)....................................................94 Section 6. Comptes bloqués d’associés devant être incorporés au capital.........................95 CHAPITRE 3. LES COMPTES COURANTS D’ASSOCIÉS ......................................................96 Section 1. Généralités ............................................................................................................96 Section 2. Comptes courants d’associés non bloqués..........................................................96 Section 3. Comptes courants d’associés bloqués par convention ou par les statuts ..........97 INTRODUCTION À L’AUDIT LÉGAL DES COMPTES ANNUELS...........................................................98 TITRE I. LES MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES.......................................... 98 CHAPITRE 1. GÉNÉRALITÉS.......................................................................................................98 CHAPITRE 2. LA MISSION LÉGALE..........................................................................................98 Section 1. Objectif .................................................................................................................98 Section 2. Moyens mis en œuvre ..........................................................................................99 Section 3. Rapport du commissaire aux comptes ..............................................................100 TITRE II. DÉMARCHE GÉNÉRALE DE L’AUDIT FINANCIER.........................................105 CHAPITRE 1. CARACTÉRISTIQUES ........................................................................................105 Section 1. Définition............................................................................................................105 Section 2. Conduite de la mission.......................................................................................105 CHAPITRE 2. LES SONDAGES ..................................................................................................111 Section 1. Notion de sondage..............................................................................................111 Section 2. Méthodes.............................................................................................................112 Section 3. Emploi des sondages..........................................................................................112 Section 4. Conclusion du sondage ......................................................................................113 Les devoirs n° 4 et 5 sont associés à cette série et à envoyer à la correction. (Se reporter au calendrier d'envoi des devoirs dans le guide de la formation). P1201-F3/4 P6112-F3/4 SÉRIE 03 7 LES CAPITAUX PERMANENTS TITRE I. LE CAPITAL – CONSTITUTION ET VARIATIONS INTRODUCTION : Le contexte juridique @ CHAPITRE 1. LA CONSTITUTION DES SOCIÉTÉS Section 1. Procédure juridique I. Formalités juridiques Le législateur sur les sociétés a prévu une série d’étapes permettant d’aboutir à l’existence d’une société. – La rédaction des statuts : c’est un acte écrit et signé par les associés qui contient leur engagement du fait d’une promesse d’apports. La société est constituée dès la signature des statuts. – La réalisation des apports : c’est le dépôt en numéraire chez un notaire ou à la banque, c’est le transfert de propriété d’un immeuble. En contrepartie, les associés reçoivent des titres. – L’acte constitutif : une fois les apports réalisés, l’acte constitutif doit être enregistré dans le délai d’un mois. Les tiers en ont connaissance. – Publicité : les formalités de publicité consistent à rédiger un avis d’insertion dans un journal d’annonces légales, à déposer au centre de formalités des entreprises le dossier d’immatriculation de la société, et à procéder à une insertion dans le bulletin officiel des annonces civiles et commerciales. La société existe juridiquement et tous les tiers sont informés. – L’assemblée générale constitutive : il y a tenue d’une assemblée générale constitutive au cours de laquelle les dirigeants seront désignés. – Immatriculation : la société acquiert la personnalité morale lors de son immatriculation au Registre de commerce des sociétés (extrait K bis). Section 2. Traduction comptable La société immatriculée dispose d’un patrimoine dont il convient d’apprécier la valeur et la nature. Dès les premiers mouvements, des modifications seront apportées à la consistance du patrimoine. Les apports font l’objet d’une étude pour chaque type de sociétés. Toutefois, la société anonyme constitue le modèle qui recense l’ensemble des écritures. Cette société servira de trame pour l’application des règles et du jeu des comptes. I. Principes La rédaction des statuts consigne la promesse d’apports à la société. De ce fait la société détient des créances sur les associés. 8 COMPTABILITÉ APPROFONDIE P1201-F3/4 P6112-F3/4 Après avoir promis de s’engager, les associés doivent libérer le capital, c’est-à-dire réaliser les apports qu’ils ont promis. Les créances sur les associés font place aux biens apportés. Le bilan établi au moment de la constitution de la société montre clairement les éléments suivants : – à l’actif : les créances ou les biens apportés, – au passif : le montant du capital social. EXEMPLE Plusieurs associés constituent une société en effectuant des apports en numéraire à concurrence de 15 000 000 €. Bilan établi lors de la souscription : Actif Passif Créances/associés 15 000 000 Capital social 15 000 000 Les apports sont libérés et le capital est entièrement libéré. Bilan après libération : Actif Passif Banque 15 000 000 Capital social 15 000 000 REMARQUE Si le capital est libéré partiellement : – Apport construction 6 000 000 € – Libéré par la banque 4 500 000 € – Reste à libérer 4 500 000 € Bilan après libération partielle : Actif Passif Construction 6 000 000 Créances/associés 4 500 000 Banque 4 500 000 15 000 000 Capital social 15 000 000 15 000 000 II. Comptes du Plan comptable général Le PCG prévoit l’utilisation des comptes suivants : – au passif, le compte 101, – à l’actif, le compte 456, – à l’actif, le compte 109. A. État du capital L’utilisation du compte 101, permet de préciser l’état du capital : – 1011 « Capital souscrit – non appelé » – 1012 « Capital souscrit – appelé non versé » – 1013 « Capital souscrit – appelé, versé ». P1201-F3/4 P6112-F3/4 SÉRIE 03 9 B. Objet des promesses d’apport des associés L’utilisation du compte 456 précise l’objet des promesses d’apports : – 45611 « Associés – compte d’apport en nature » – 45615 « Associés – compte d’apport en numéraire » C. Exigibilité des créances sur les associés Le compte 109 est également utilisé par le PCG. Il traduit l’exigibilité des créances sur les associés : 109 « Actionnaires : capital souscrit – non appelé ». (À verser dans les 5 ans.) L’existence du compte 109 n’est admise que pour les actions de numéraire. Dès qu’une fraction du capital est appelée, la créance est inscrite au débit du compte 4562 « Apporteurs – Capital appelé non versé ». III. Schéma comptable Le PCG prévoit une variété de comptes pour enregistrer les opérations de souscription, d’apport et de libération. Le schéma retenu correspond à un schéma proposé dans le bulletin n° 54 du Conseil national de la comptabilité et permet de distinguer les promesses d’apport selon leur objet et selon les conditions de leur libération. A. Première hypothèse retenue Le capital est libéré normalement. Les actions d’apport en nature sont libérées dès leur émission. EXEMPLE Les associés constituent une SA au capital de 15 000 000 € (150 000 actions de 100 €) réparti en : 100 000 actions de numéraire intégralement libérées, 50 000 actions uploads/Finance/ compta-des-societes-intec-pdf.pdf