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Comptabilité Analytique Moulay Boulitama Othman Sommaire Chapitre I : Introduti

Comptabilité Analytique Moulay Boulitama Othman Sommaire Chapitre I : Introdution Générale 1. La différence entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique. 2. Rôle et l’objectif de la comptabilité analytique. 3. Charges de la comptabilité analytique. 4. Méthode de calcul des coûts de la comptabilité analytique. Chapitre II : Calculs des coûts complets 1. Inventaire permanent des stocks. 2. Traitement des charges indirectes par la méthode des centres d’analyse. 3. Hiéarchie des coûts et résultats analytique. 4. Les outils d’impuation des charges indirectes. Chapitre III : Complément du coût du production. 1. Les déchets. 2. Les rebuts. 3. Les sous produits. 4. Les encours de fabrication. Chapitre IV : Les méthodes des coûts partiels (pas encore prêt). 1. Variabilité des charges. 2. La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes. 3. La méthode du coût variable. 4. Le seuil de rentabilité. 5. Le coût marginal. Comptabilité Analytique Moulay Boulitama Othman Chapitre I : Introdution Générale Nous avons étudié dans le premier manuel "Comptabilité Générale" deux types de modèles comptables aux usages spécifiques pour l'entreprise : - la comptabilité́ générale, tournée vers des préoccupations juridiques et fiscales, c'est-à-dire notamment vers des problèmes de tactique relatifs à des négociations avec l'extérieur ; - la comptabilité́ économique, et plus généralement les "comptes de flux", instruments d'élaboration ou d'analyse d'une stratégie globale sur plusieurs années. Nous allons maintenant examiner un troisième modèle de comptabilité́ d'entreprise, la comptabilité́ analytique, qui est un instrument à usage interne tourné vers la gestion de sous-ensembles distingues dans l'activité́ de l'entreprise. Corrélativement, il s'agit aussi très souvent du contrôle a posteriori des responsables charges de cette gestion. Par rapport à la comptabilité́ générale, dont elle emprunte les données au départ et avec laquelle elle s'articule, la comptabilité́ analytique va se distinguer techniquement par le fait qu'au lieu de recenser des charges classées selon la nomenclature des partenaires extérieurs à la firme : fournisseurs de matière première, banque, prestataires de services, PTT, fisc, etc., c'est-à-dire selon une nomenclature de charges par nature, les charges seront reclassées et ventilées par destination. L'entreprise n'est plus considérée comme une entité́ uniforme, mais comme un assemblage complexe de moyens, de techniques, de responsabilités. Il ne s'agit plus de savoir si telle charge correspond à une facture payée à tel tiers, mais de déterminer quelle part de cette charge peut être attribuée :  à tel produit ou à telle activité,  à tel sous-ensemble de l'entreprise : usine, atelier, machine, poste de travail,  à tel responsable. 1. La différence entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique : La comptabilité générale et la comptabilité analytique sont les deux types de comptabilité les plus utilisées par les entreprises; la première est un outil d’information et joue un rôle juridique, et la seconde se présente comme un outil d’analyse qui permet aux gestionnaires de prendre les bonnes décisions. Or les différences déjà citées en rencontre des différences encore plus détaillées au sujet de la nature et les méthodes de chaque comptabilité. Comptabilité Générale : - Nature : Comptabilité de synthèse juridiquement obligatoire. - Méthodes : Comptabilité légale basée sur la notion d’exercice comptable annuel. Exactitude totale et rapidité relative des résultats. Comptabilité Analytique : - Nature : Comptabilité analytique à caractère facultatif, mais nécessaire. - Méthodes : Fourniture des renseignements à intervalles de temps très rapprochés (chaque mois par exemple). Possibilités d’approximation des calculs et rapidité nécessaire des renseignements. Comptabilité Analytique Moulay Boulitama Othman 2. Rôle et l’objectif de la comptabilité analytique :  Est de déterminer des coûts à différentes étapes du processus opérationnel de l’entreprise.  Déterminer les résultats analytiques par produits (branche d’activité ou par commande …) en calculant le coût complet du produits pour le comparer à son prix de vente.  Etablir des prévisions qui, comparés aux réalisations, mettront en évidence les écarts résultants (i.e. entre coûts préétablis et coûts réels).  Fournir tous les éléments de nature à éclairer les prises de décisions courantes (i.e. refuser une commande, constituer de stocks supplémentaire, suivre la situation permanente de stocks, déterminer le prix de vente) et stratégiques telles que la sous-traitence, la hiéarchisation des investissements, la suppression d’une activité ou d’un produit … etc 3. Charges de la comptabilité analytique : Les charges inscrites en comptabilité générale peuvent être analytiquement de 4 sortes : directes ou indirectes, fixes (ou de structure) ou variables (ou opérationnelles). 3.1. Les charges directes : Ce sont des charges qui intéressent à un seul produit et qui s’applique donc à un seul coût. Elles sont affectées immédiatement. C’est à dire sans calcul intérmediaire au coût de revient. Exemple : l’amortissement d’une machine servant à la fabrication d’un seul produit. Matiére première et main d’œuvre directe consommée par un seul produit. 3.2. Les charges indirectes : Ce sont des charges communes à plusieurs produits. Elles doivent subir une répartition avant d’être affecté au coût d’un produit déterminé : charges d ‘entretien, consommation d’eau, éléctricité, téléphone … etc 3.3. Les charges fixes (ou de structure) : Ce sont des charges indépendantes de volume de l’activité de l’entreprise. Les charges de structures liées à l’existence de l’entreprise et corespondent pour chaque période de calcul, à une capacité de production donnée. Les charges de structure sont fixes lorsque le niveau de l’activité évolue peu et augmente de maniére discontinue lorsque l’entreprise augmente sa taille pour augmenter son activité. 3.4. Les charges variables (ou opérationnelle) : Ce sont des charges liées à l’achat, production et à la vente. Les charges opérationnelles liées au fonctionnement de l’entreprise. Elles évoluent avec le volume de l’activité, sans que cette variation soit nécessairement proportionnelle. Comptabilité Analytique Moulay Boulitama Othman Chapitre II : Calculs des Coûts Complets 1. Inventaire permanent des stocks : On appelle inventaire permanent l’organisation des comptes de stock qui, par l’enregistrement des mouvements des stocks, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantité et en valeur. Les principes de l’inventaire permanent sont valables pour tous les éléments stockés dans l’entreprise ; MP, produits intermédiaires, PF.... La comptabilité analytique se doit de calculer les coûts selon une périodicité rapprochée (souvent le mois), elle ne peut pas se contenter de connaître les stocks et donc les consommations une fois dans l’année comme le fait la comptabilité générale à l’aide de l’inventaire « intermittent », « physique ». Elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements de stocks (entrée, sortie) en quantité et en valeur et permet ainsi de déterminer à tout moment le stock final théorique. 1.1.C.M.U.P de la période : Le coût moyen est calculé en fin de la période en tenant compte du stock initial et toutes les entrées. Il est calculé selon la formule suivantes : Valeur du stock au début de la période + veleur des entrées au cours de la période C.M.U.P de la période = Quantité du stock au début de la période + Quantité des entrées au cours de la période Stock Initial + dernier achat (en valeur) C.M.U.P = Stock initial + dernier achat (quantité) Prenons cet exemple pour mieux comprendre la méthode. Application : L’entreprise « Armin Van Buuren » vous fait part des renseignements suivants qui se rapportent au mois de juin de l’exercice 2008. - 03/06 : stock initial de 200 kg à 24 DH/kg ; - 04/06 : sortie de 40 kg; - 13/06 : sortie de 60 kg ; - 16/06 : entrée de 100 kg à 48 DH/kg ; - 18/06 : sortie de 50 kg ; - 23/06 : sortie de 80 kg ; - 26/06 : sortie de 20 kg ; - 29/06 : entrée de 100 kg à 57,60 DH/kg ; a) calcul de coût de sortie après chaque entrée : Comptabilité Analytique Moulay Boulitama Othman Dates Libellés Entrées Sorties Stocks Q P.U Total Q P.U Total Q P.U Total 03/06 SI 200 24 4.800 04/06 Sortie 40 24 960 160 24 3.840 13/06 Sortie 60 24 1.440 100 24 2.400 16/06 Entrée 100 48 4.800 200 36 7.200 18/06 Sortie 50 36 1.800 150 36 5.400 23/06 Sortie 80 36 2.880 70 36 2.520 26/06 Sortie 20 36 720 50 36 1.800 29/06 Entrée 100 57.6 5.760 150 50.4 7.560 Totaux 200 52.8 10.560 250 31.2 7.800 b) calcul de coût de sortie sur entrées de la période: Dates Libellés Entrées Sorties Stocks Q P.U Total Q P.U Total Q P.U Total 03/06 SI 200 24 4.800 04/06 13/06 Entrées du mois 100 100 48 57.6 4.800 5.760 300 400 32 38.40 9.600 15.360 200 52.8 10.560 16/06 18/06 23/06 26/06 29/06 Sorties du mois 40 60 50 80 20 52.8 52.8 52.8 52.8 52.8 2.112 3.168 2.640 4.224 1.056 360 300 250 170 150 36.80 36.60 29.76 18.92 14.40 13.248 10.080 7.440 3.216 2.160 Totaux 200 52.8 10.650 250 52.80 13.200 1.2. Calcul des coût de sortie méthode de F.I.F.O: Dates Libéllés Entrées Sorties Stocks Q P.U Total Q P.U Total Q P.U Total 03/06 SI 200 24 4.800 04/03 Sortie 40 24 960 160 uploads/Finance/ comptabilite-analytique.pdf