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LE CONCEPT D’AUDIT ET DE CONTROLE INTERNE PLAN Pages INTRODUCTION 4 Partie 1 :

LE CONCEPT D’AUDIT ET DE CONTROLE INTERNE PLAN Pages INTRODUCTION 4 Partie 1 : LE CONCEPT D’AUDIT ET DE CONTROLE INTERNE 9 I. Généralités II. L’audit financier et le contrôle interne 10 10 A) L’audit financier 10 1. La définition 2. L’objectif de l’audit 3. Les principes de l’auditeur 10 11 11 B) L’organisation d’une mission d’audit financier 12 1. Les différentes approches d’audit financier 2. Les différents types de risques d’audit 3. Les étapes d’une mission d’audit 12 13 14 III. Le contrôle interne 16 A) Introduction 16 1. La définition et les objectifs généraux 2. L’utilité du contrôle interne 3. Les principes d’un bon système de contrôle interne 16 16 17 B) La méthode d’évaluation du système de contrôle interne 18 1. L’environnement du contrôle interne et le cycle opérationnel 2. L’évaluation du système de contrôle interne 18 19 Partie 2 : ETUDE DE CAS 24 Introduction 24 A) Notion générale sur les cycles ventes et achats 25 1. Le cycle des ventes/clients 2. Le cycle des achats/fournisseurs 25 26 B) CAS 1 : La société « S » 28 B.1 Le cycle des ventes/clients B.2 Le cycle des achats/fournisseurs 28 32 C) CAS 2 : Le projet « P » 34 C.1 Le cycle de réapprovisionnement de fonds C.2 Les cycles de décaissements et de passation de marché 34 35 CONCLUSION BIBLIOGRAPHIE 41 TABLE DES ABREVIATIONS ONG Organization Non Gouvernementale PME/PMI Petite Moyenne Entreprise / Petit Moyen Industrie IFAC International Federation of Accountants QCI Questionnaire de Contrôle Interne CI Contrôle Interne PTA Plan de Travail Annuel RAF Responsable Administratif et Financier BAP Bon A Payer DRF Demande de Retrait de Fonds CS Compte Spécial PV Procès Verbal DAF/RPM Directeur Administratif et Financier / Responsable de Passation de Marché IDA International BR Bordereau de Règlement DPD Demande de Paiement Direct BC Bon de Commande INTRODUCTION L'entreprise, au travers de son activité, poursuit un certain nombre d'objectifs. Leurs réalisations intéressent non seulement ceux qui interviennent directement dans sa gestion, mais également ceux qui, d'une manière ou d'une autre, contribuent à son financement ou sont intéressés par ses performances. A cet égard, l`établissement des comptes annuels des entreprises est un moyen de contrôle dont les enjeux sont importants. L'importance de disposer des données financières fiables implique la nécessité de l’intervention d’une tierce personne qui est chargée de vérifier les états financiers produits par les dirigeants de l’entité. Il s’agit d’une personne qualifiée appelée « l’auditeur ». Ainsi, l’auditeur est mandaté pour émettre une opinion sur les documents financiers de l’entreprise pour répondre aux besoins des utilisateurs éventuels. L’audit s’effectue selon une démarche logique et structurée au moyen de techniques établies et appliquées de manière universelle par des professionnels compétents et avisés. Etant un élément fondamental contribuant à la fiabilité des comptes annuels, le dispositif de contrôle interne mis en œuvre par l’entreprise intéresse également les auditeurs. Son appréciation fait partie des procédures d’audit. Enfin, illustrons ces notions et concepts de base par des études de cas dans la dernière partie. Partie 1 : LE CONCEPT D’AUDIT ET DE CONTROLE INTERNE I. GENERALITES L’audit dans son acceptation plus large peut se définir comme « procédé systématiques et objectif visant à obtenir des éléments probants concernant des assertions relatives à des informations économiques ou à des événements afin d’évaluer le degré de conformité de ces assertions aux critères établis et à communiquer les résultats de cette évaluation » (D’après l’Audit Concepts Committee USA)1. Cette définition, un peu complexe, présente l’intérêt d’avoir un caractère général applicable à toutes les catégories d’audit et d’introduire les éléments clefs dans la nature de l’audit : une méthodologie, une indépendance, une réalisation par rapport à des assertions, une communication des résultats. L’audit couvre des domaines illimités notamment si on se base sur ces définitions au sens large du terme. En fait, si on se réfère à son origine historique et aux pratiques les plus habituelles, l’audit le plus courant est l’audit financier. Dans la présente partie, abordons la notion de l’audit financier avant de présenter celle du contrôle interne. II. L’AUDIT FINANCIER ET LE CONTROLE INTERNE A) L’AUDIT FINANCIER 1- La définition En faisant la synthèse des définitions concernant l’audit financier, on peut retenir la suivante proposée par l’Association Technique d’Harmonisation de cabinet d’audit et de conseil (ATH)1 : « l’audit financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège ». 1 Source : l’audit externe : manuel d’audit financier à l’usage des praticiens et des entreprises : RINDRA, Mai 1989 (page 22) En effet, comme dans l’ensemble des professions qui s’appuie sur une ensemble de théories et méthodes qui constitue en quelque sorte une science (« les règles de l’art ») dans le domaine de la validation, on retrouve donc à la base de l’auditing cinq (5) éléments :  Une théorie  Une expertise  Un statut  Une règlementation  Une culture. Ces deux derniers font l’objet des normes sur le plan international, qui sont liées à l’éthique et à la qualification de l’auditeur (inspiré des normes IFAC). 2- L’objectif de l’audit financier L’audit financier a pour objectif de permettre aux auditeurs de donner une opinion si les états financiers préparés par la direction sont sincères et donnent une image fidèle sur tous les aspects significatifs de sa situation financière, conformément à une norme comptable. Ce souci d’objectivité s’applique non seulement au niveau des techniques mises en œuvre mais aussi, et surtout, au niveau de l’auditeur lui-même dont l’indépendance garantit une neutralité absolue. 3- Les principes de l’audit financier Pour exécuter sa mission, l’auditeur doit entreprendre un contrôle tout en respectant certaines normes définies par l’association des praticiens. Ces normes supposent l’élaboration d’une planification et d’un programme de travail détaillé en tenant compte des éléments à vérifier. B) L’ORGANISATION D’UNE MISSION D’AUDIT FINANCIER 1- Les différentes approches d’audit financier La méthodologie utilisée pour la réalisation de l’audit financier a évolué suite aux différentes recherches et améliorations opérées par les spécialistes en la matière. On peut les classer en trois grandes catégories : l’approche transactionnelle, l’approche par le système et l’approche par le risque. i. Approche par les comptes : (approche transactionnelles) L’approche transactionnelle est celle utilisée par les auditeurs auparavant : elle consiste à vérifier toutes les transactions sans exception. L’analyse est faite opération par opération. Cette approche est adaptée aux entreprises de petite taille dont le nombre de transactions est moindre.  Principaux reproches : o Carence au niveau de l’assertion d’exhaustivité o Incertitude concernant la permanence des traitements o Incapacité à apprécier la fiabilité des documents internes ii. Approche par le système : (approche systémique) L’approche par le système consiste :  D’abord, à évaluer le contrôle interne existant dans l’entreprise. C’est en fonction du résultat de cette analyse que la méthode de vérification des transactions est déterminée ;  Ainsi, si le contrôle interne est fiable, on ne vérifie qu’un échantillon des transactions pour confirmer le montant du solde inscrit dans chaque compte correspondant ;  Sinon, le nombre de transactions qu’on va vérifier est beaucoup plus important. Le schéma suivant montre la réalisation de ces deux approches ci-dessus : SERVICES INTERNES DE L’ENTREPRISE COMPTABILITE COMPTES ANNUELS  PRODUCTION  DIRECTION  COMMERCIAL  PERSONNEL  JOUNAUX  GRAND LIVRE  BALANCES APPROCHE TRANSACTIONNELLE APPROCHE PAR LE SYSTEME On a remplacé l’approche transactionnelle par l’approche systémique, car la première n’est plus applicable dans les entreprises actuelles où le nombre d’opérations par jour devient trop important. iii. Approche par le risque C'est celle par laquelle on considère que l'entreprise ne comprend essentiellement qu'un ensemble de risques. Dans la réalisation des travaux de vérification, l’auditeur identifie notamment les risques de non atteinte des objectifs pour chaque assertion. Par exemple, pour s’assurer de l’assertion d’exhaustivité, l’auditeur s’assure qu’il n’y a aucun risque d’omission ou de doublon. L’approche consiste ainsi à orienter l’audit sur les zones à risque d’une façon rationnelle. En effet, certains comptes peuvent comporter beaucoup plus de risque d’inexactitude par rapport aux autres comptes. 2- Les différents types de risque d’audit Le risque d’audit est le risque que l’auditeur exprime une opinion inappropriée sur des états financiers erronés de façon significative. En effet, le risque d’audit peut être classé en 4 catégories suivant leur nature, à savoir : - le risque inhérent, - le risque lié au contrôle interne, - le risque d’anomalie significative, - et, le risque de non détection. Ainsi, les différents risques énumérés ci-dessus peuvent être additionnés de la manière suivant : Risque inhérent + Risque de non contrôle + Risque d’anomalie significative + Risque de non détection = Risque d’audit. 3- Les étapes d’une mission d’audit L'auditeur, avant d'effectuer quelque contrôle que ce soit, doit s'informer largement sur tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise elle-même, ainsi que sur l'évolution uploads/Finance/ concept-d-audit-et-controle-interne.pdf