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1 UNJF - Tous droits réservés Contentieux fiscal Leçon 6 : Les procédures de re

1 UNJF - Tous droits réservés Contentieux fiscal Leçon 6 : Les procédures de recouvrement Marie-Christine STECKEL ASSOUERE Table des matières Section 1. Introduction................................................................................................................................................p. 2 Section 2. Les dates de paiement............................................................................................................................. p. 5 § 1. Le paiement immédiat des impôts indirects perçus sans établissement de rôle......................................................................... p. 5 A. Le principe....................................................................................................................................................................................................................p. 5 B. Les sanctions................................................................................................................................................................................................................p. 5 § 2. Le paiement différé des impôts directs perçus par voie de rôle.................................................................................................. p. 5 A. Le principe....................................................................................................................................................................................................................p. 5 B. Les sanctions................................................................................................................................................................................................................p. 6 Section 3. Les modalités de paiement......................................................................................................................p. 8 § 1. Le Trésor public............................................................................................................................................................................p. 8 A. La compétence : les impôts directs............................................................................................................................................................................. p. 8 B. Les modalités du recouvrement...................................................................................................................................................................................p. 8 1. Le principe : le titre exécutoire........................................................................................................................................................................................................................... p. 9 2. L'exception : la perception sans émission de rôle (IS)...................................................................................................................................................................................... p. 9 § 2. La DGFiP......................................................................................................................................................................................p. 9 A. La compétence : les impôts indirects........................................................................................................................................................................ p. 10 B. Les modalités du recouvrement.................................................................................................................................................................................p. 10 Section 4. Les garanties du recouvrement.............................................................................................................p. 12 § 1. La phase administrative devant la DGFiP..................................................................................................................................p. 12 A. La phase administrative devant la DGFiP................................................................................................................................................................. p. 12 1. Les garanties de l'administration fiscale........................................................................................................................................................................................................... p. 12 2. Les garanties du contribuable...........................................................................................................................................................................................................................p. 12 B. La phase administrative devant le Trésor public....................................................................................................................................................... p. 12 1. Les garanties de l'administration fiscale........................................................................................................................................................................................................... p. 12 2. Les garanties du contribuable...........................................................................................................................................................................................................................p. 14 § 2. La phase judiciaire..................................................................................................................................................................... p. 14 A. La phase judiciaire devant la DGFiP......................................................................................................................................................................... p. 14 1. Les garanties de l'administration fiscale........................................................................................................................................................................................................... p. 14 2. Les garanties du contribuable...........................................................................................................................................................................................................................p. 15 B. La phase judiciaire devant le Trésor public...............................................................................................................................................................p. 15 1. Les garanties de l'administration fiscale........................................................................................................................................................................................................... p. 15 2. Les garanties du contribuable...........................................................................................................................................................................................................................p. 16 2 UNJF - Tous droits réservés Section 1. Introduction Selon le rapport d'activité 2013 (p. 11) de la DGFIP, ont été recouvrés 72,5 Md€ au titre de l'impôt sur le revenu, 20,5 Md€ au titre de la taxe d'habitation, 34,4Md€ au titre de la taxe foncière, 4,39 Md€ au titre de l'impôt de solidarité sur la fortune, 172,5 Md€ au titre de la TVA, 60,6 Md€ au titre de l'impôt sur les sociétés, 13Md€ au titre de la taxe sur les salaires, 14,6Md€ au titre de la CVAE et de la Tascom, 10,26 Md€ au titre de la CFE et des taxes annexes et 27,2 Md€ au titre des droits d'enregistrement. L'activité de recouvrement de la DGFIP a bien augmenté en 2014. Selon son cahier statistique pour l'année 2014, ont été recouvrés 75,3 Md€ au titre de l'impôt sur le revenu, 20,8 Md€ au titre de la taxe d'habitation, 37,3Md€ au titre de la taxe foncière, 5,19 Md€ au titre de l'impôt de solidarité sur la fortune, 178,1 Md€ au titre de la TVA, une légère baisse par contre avec 57,3 Md€ au titre de l'impôt sur les sociétés, 13,2 Md€ au titre de la taxe sur les salaires, 14,9 Md€ au titre de la CVAE et de la Tascom, 10,40 Md€ au titre de la CFE et des taxes annexes et 28,6 Md€ au titre des droits d'enregistrement. (DGFIP, Cahier statistique 2014, 2015, p. 8-9). Seuls les comptables patents (agents dont la mission est de recouvrer les créances fiscales, de conserver les fonds publics et de payer les dettes des personnes publiques) sont habilités à recouvrer les impôts. À ce titre, ils sont personnellement et pécuniairement responsables sur leurs deniers propres si les impôts ne sont pas payés. Leur régime de responsabilité a, néanmoins, été allégé par la loi du 28 octobre 2008 relative à la Cour des comptes et aux chambres régionales des comptes. Désormais, au nom du droit au procès équitable, la règle du double arrêt est supprimée, le principe du contradictoire est renforcé et les amendes sont prononcées en fonction de la gravité des fautes reprochées au comptable. La loi n°2011-1978 du 28 décembre 2011 dispose en effet que, depuis le 1er juillet 2012, « lorsque le manquement du comptable aux obligations n'a pas causé de préjudice financier à l'organisme public concerné, le juge des comptes peut l'obliger à s'acquitter d'une somme arrêtée, pour chaque exercice, en tenant compte des circonstances de l'espèce » (STECKEL-ASSOUERE (Marie-Christine), « L'histoire des chambres régionales des comptes de 1982 à 2012 : Chronique de contrôleurs contrôlés », in CARLES (J), GUIGNARD (D.), REGOURD (S.), (dir.), Décentralisation 30 ans après, LGDJ, 2013, p. 117-129). Plusieurs opérations juridiques ont lieu entre la date d'établissement de l'impôt et la date à laquelle il rentre dans les caisses des pouvoirs publics. Le recouvrement est la dernière phase de l'imposition. L'administration fiscale bénéficie de prérogatives exorbitantes afin d'obliger le contribuable à s'acquitter de sa dette fiscale. C'est une opération complexe car il n'y a pas de procédure uniforme de recouvrement des impositions. Dans la plupart des cas, le recouvrement se déroule sous l'empire du principe du contradictoire (article 55 LPF). Un dialogue s'instaure alors car l'administration fiscale a la faculté d'adresser une demande d'informations au contribuable, ensuite, elle notifiera les redressements envisagés. Le contribuable peut alors les accepter ou les refuser soit oralement soit par écrit. Si le contribuable est présumé être de bonne foi, il lui incombe d'apporter la preuve de l'exactitude de sa déclaration. En vertu de l'ordonnance n° 2004-281 du 25 mars 2004, la procédure de redressement contradictoire est dorénavant désignée par l'expression procédure de rectification contradictoire (Instruction fiscale en date du 18 mai 2004 relative au changement de dénomination de la notification de redressement et de la procédure de redressement contradictoire, BOI, 13 L-3-04, n°81 18 mai 2004). Si des poursuites étaient engagées à l'encontre d'un contribuable, les frais de poursuite seraient à sa charge. Les frais seront calculés sur le montant des termes échus conformément à l'article 1912 du code général des impôts. Cet article a été modifié par la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010. La nouvelle version de l'article 1912 du code général des impôts entre en vigueur au 1er 3 UNJF - Tous droits réservés janvier 2012 sauf pour les produits recouvrés par l'administration fiscale pour lesquels, elle entre en vigueur au 1er mars 2011. Cette loi a vocation à harmoniser les procédures de recouvrement forcé mises en œuvre par les comptables de la DGFiP en matière de relance des redevables défaillants, de rectification d'imposition, de pénalité de retard et de frais de poursuite (CARREZ (G.), Rapport, sur le projet de loi de finances rectificative pour 2010, n°2998, Assemblée nationale, 1/12/2010 ; MARINI (Ph.), Rapport sur le projet de loi de finances rectificative pour 2010, n°166, Sénat, 13/12/2010). En vertu de l'article 1912 modifié du code général des impôts : 1. Les frais de poursuites mis à la charge des redevables au titre des produits recouvrés par le comptable public chargé du recouvrement sont calculés par application d'un pourcentage qui ne peut excéder 5 % du montant total des créances dont le paiement leur est réclamé, dans la limite de 500 €. Un décret en Conseil d’État fixe, pour chaque catégorie d'acte, le tarif des frais applicables et les modalités d'application du présent alinéa. Les frais accessoires aux poursuites sont fixés par décret. 2. Ces frais sont recouvrés par le comptable public chargé du recouvrement des produits mentionnés au 1. Le décret n° 2011-274 du 16 mars 2011 relatif aux frais de poursuite réclamés aux redevables a donc rajouté les article 396 B et 396 c au code général des impôts. Selon l'article 396 B du CGI, "le comptable chargé du recouvrement mentionné au 1 de l'article 1912 est le comptable compétent de la direction générale des finances publiques". De plus, selon l'article 396 C du CGI, "Le pourcentage mentionné au 1 de l'article 1912 est fixé à : • a) 3 % pour un commandement de payer ; • b) 5 % pour une saisie portant sur des biens meubles corporels ou incorporels ; • c) 2,5 % pour une opposition sur saisie antérieure ; • d) 1,5 % pour une signification de vente ou l'apposition d'affiches ; • e) 1 % pour un inventaire des biens saisis ou pour un procès-verbal de vente. Les frais de saisie sont ramenés à 1 % : 1. En cas de saisie interrompue par un versement immédiat du redevable auprès de l'huissier ou du comptable mentionné à l'article 396 B ; 2. Lorsque le redevable s'acquitte du montant de sa dette dans le délai d'un jour franc à compter de la saisie. Les frais mis à la charge des redevables comportent un minimum par acte fixé respectivement à 7,5 euros pour le commandement de payer et à 15 euros pour les autres actes de poursuite. « Les frais de saisie sont ramenés à 1% : en cas de saisie interrompue par un versement immédiat du redevable auprès de l’huissier ou du comptable de la direction générale des finances publiques et dans le cas où le redevable s’acquitte du montant de sa dette dans le délai d’un jour franc à compter de la saisie. 11. Par ailleurs, le montant réclamé au redevable ne sera jamais inférieur à 7,5 € pour un commandement et à 15 € pour tout autre acte uploads/Finance/ cours-de-droit-fiscal-5.pdf