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© Agence de mutualisation des universités et établissements - http://www.amue.fr/ IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Détermination du résultat fiscal : éléments d’information pour établir la liasse fiscale et la déclaration de résultat Thierry Benoit SOMMAIRE I – La liasse fiscale et la détermination du résultat fiscal ___________________________ 6 1 – Les imprimés propres au régime du réel normal ___________________________ 7 1.1 - Les tableaux comptables _______________________________________ 7 Imprimé n° 2050 (Actif du bilan : retrace les mouvements de l'actif immobilisé, de l'actif circulant et des comptes de régularisation ) _______________________________ 7 Sont inscrits à l'actif immobilisé : ____________________________________ 7 1°) Les immobilisations incorporelles _________________________________ 7 2°) les immobilisations corporelles ___________________________________ 7 3°) les immobilisations financières ___________________________________ 8 comptes de régularisation : _________________________________________ 8 NOTA : Clause de réserve de propriété_______________________________ 10 Imprimé n° 2051 (Passif du bilan)_____________________________________ 11 Capitaux propres (lignes DA à DK)__________________________________ 11 Provisions pour risques et charges (lignes DP à DR) ____________________ 12 Dettes (lignes DS à EA)___________________________________________ 12 Le fonds de concours _____________________________________________ 13 1°) L’établissement a créé juridiquement un SAIC ____________________ 13 2°) L’établissement n’a pas créé de SAIC ___________________________ 13 Produits constatés d'avance (ligne EB) _______________________________ 13 Ecarts de conversion actif (ligne ED correspondant au compte 477) ________ 13 Imprimés n° 2052 et 2053 :permettent de déterminer le résultat comptable de l'exercice (compte de résultat). __________________________________________ 14 Imprimé n° 2052 (compte de résultat - première partie) ____________________ 15 Produits d'exploitation (lignes FA à FR) _____________________________ 15 Charges d'exploitation( lignes FS à GF) ______________________________ 17 Achats de matières premières - Variation de stock ( lignes FU à FV) __________ 17 NOTA : _______________________________________________________ 19 Charges à payer et provisions : une divergence entre la doctrine comptable et la doctrine fiscale (cf. tableau n° 2058-B, 3ème partie, cadre III) ___________ 19 NOTA : _______________________________________________________ 21 Constituent des immobilisations incorporelles les droits de la propriété industrielle acquis ou créés (brevets, marques, procédés…). ____________ 21 Produits financiers (lignes GJ à GP)__________________________________ 22 Charges financières (lignes GQ à GU) _______________________________ 24 Imprimé n° 2053 (compte de résultat - deuxième partie) ___________________ 26 Produits exceptionnels (lignes HA à HN)______________________________ 26 Charges exceptionnelles___________________________________________ 27 Participation des salariés (ligne HJ)__________________________________ 28 Impôt sur les bénéfices (ligne HK) __________________________________ 28 Bénéfice ou perte (ligne HN)_______________________________________ 28 Imprimé n° 2054 __________________________________________________ 29 Imprimé n° 2055 __________________________________________________ 32 Imprimé n° 2056 __________________________________________________ 37 Provisions pour risques et charges___________________________________ 37 Provisions pour dépréciation _______________________________________ 38 Imprimé n° 2057 __________________________________________________ 39 2/135 © Agence de mutualisation des universités et établissements - http://www.amue.fr/ Thierry Benoit 1.2 - Les tableaux fiscaux __________________________________________ 41 Imprimé 2058-A ___________________________________________________ 41 Charges non déductibles pour le calcul du résultat fiscal__________________ 43 Régimes particuliers et impositions différées___________________________ 43 Réintégrations diverses (ligne WQ) __________________________________ 44 Provisions et charges à payer réintégrées, antérieurement taxées (ligne WU)__ 44 Plus-values nettes à long terme (lignes WV à XB) ______________________ 45 Plus-values nettes à court terme (ligne WZ) ___________________________ 45 Majoration d'amortissement (ligne XD)_______________________________ 45 Écarts de valeurs liquidatives sur OPCVM (ligne XS) ___________________ 45 Imprimé 2058-B ___________________________________________________ 48 Déficit de l'exercice (ligne YJ)______________________________________ 48 Amortissements reportables au titre des exercices antérieurs (ligne YL) _____ 49 Amortissements réputés différés ____________________________________ 49 Provisions diverses et charges à payer (lignes 8X à 9T)__________________ 50 Imprimé 2058-C ___________________________________________________ 52 Affectation du résultat de l'exercice précédent__________________________ 52 Engagements (lignes YQ à YS) _____________________________________ 52 Autres achats et charges externes (lignes YT à ZJ) ______________________ 53 Impôts et taxes (lignes YW à YX) ___________________________________ 53 TVA (lignes YY et YZ) ___________________________________________ 53 Divers (lignes ZA à OS)___________________________________________ 53 Effectif moyen du personnel (ligne YP)_______________________________ 53 Filiales et participations (ligne ZR) __________________________________ 54 Imprimé 2059-A ___________________________________________________ 55 Imprimé 2059-B ___________________________________________________ 58 Imprimé 2059-C ___________________________________________________ 59 Imprimé 2059-D ___________________________________________________ 60 Imprimé 2059-E ___________________________________________________ 63 Imprimé 2059-F ___________________________________________________ 65 Imprimé 2059-G ___________________________________________________ 66 2 – Les imprimés propres au régime du réel simplifié ______________________ 67 Imprimé 2033 A (bilan simplifié)______________________________________ 68 Imprimé 2033 B (compte de résultat simplifié + détermination du résultat fiscal) 71 Imprimé 2033 C (indications relatives aux immobilisations, amortissements et plus- values)_____________________________________________________________ 76 Imprimé 2033 D____________________________________________________ 77 Imprimé 2033 E____________________________________________________ 78 Imprimé 2033 F (composition du capital social)_____________________________ 80 Imprimé 2033 G (liste des filiales et participations) __________________________ 80 CE QU’IL FAUT RETENIR ________________________________________________ 81 II – La déclaration de résultat (imprimés 2065, 2065 bis, 2065 ter) ____________________ 83 1- Une déclaration commune aux différents régimes d’imposition prévus en matière d’IS___________________________________________________________________ 83 2 - Les modalités pratiques du dépôt de la déclaration de résultat _______________ 84 3/135 © Agence de mutualisation des universités et établissements - http://www.amue.fr/ Thierry Benoit III – Le dépôt de documents annexes__________________________________________ 86 Relevé de frais généraux (imprimé n° 2067) _______________________________ 86 1 - Production du relevé n° 2067 ______________________________________ 86 2 - Établissement du relevé n° 2067 ___________________________________ 87 Crédit d'impôt recherche (établissement des déclarations n° 2069 A et n° 2069 bis)___ 90 ANNEXES_______________________________________________________________ 91 Annexe 1 : Précisions sur les logiciels _________________________________________ 92 Annexe 2 : Code général des impôts, article 1649 quater B quater __________________ 93 Annexe 3 : Code général des impôts, article 1649 quater B bis _____________________ 94 Convention relative a une opération de transfert de données fiscales et comptables (TDFC)______________________________________________________________ 97 Arrêté du 23 octobre 2000 portant convention type relative aux opérations de transfert de données fiscales effectuées par des partenaires de la direction générale des impôts pour les échanges de données informatisés ______________________________________ 99 Annexe 4 : Extraits du BOI 13 K-11-00 n° 230 du 28 DECEMBRE 2000 ___________ 103 Annexe 5 : Précisions générales au sujet de la détermination du résultat fiscal _______ 106 Annexe 6 : Précisions sur le champ d’application de l’impôt sur les sociétés _________ 108 Annexe 7 : Précisions au sujet des stocks _____________________________________ 112 Annexe 8 : Sort en matière d’impôt sur les sociétés des dépenses de recherche et de conception de logiciels (CGI, art. 236.I) ______________________________________ 118 Annexe 9 : Dépenses d'équipement : déduction. montant_________________________ 126 Annexe 10 : Précisions sur les charges à répartir _______________________________ 127 Annexe 11 : Précisions sur les immobilisations primées__________________________ 128 Annexe 12 : Imposition des plus et moins-values des sociétés passibles de l'IS _______ 129 Annexe 13 : Code général des impôts, Annexe 4________________________________ 133 Article 4 J___________________________________________________________ 133 Article 4 K __________________________________________________________ 133 Annexe 14 : Instruction n° 54 du 19 mars 2004 (13 K-2-04) ______________________ 134 4/135 © Agence de mutualisation des universités et établissements - http://www.amue.fr/ Thierry Benoit Les personnes morales passibles de l’impôt sur les sociétés (IS) doivent souscrire, en un seul exemplaire chaque année, une déclaration fiscale de résultat (imprimé n° 2065 accompagné de deux annexes n° 2065 bis et 2065 ter) ainsi qu’un ensemble de documents constituant ce qui est communément appelé la liasse fiscale1. En pratique, la déclaration de résultat fiscal ainsi que la liasse fiscale doivent être souscrites, en principe, dans les trois mois de la clôture de chaque exercice ou, si aucun exercice n’est clos au cours d’une année, au plus tard le 30 avril de l’année suivante. Pour ce qui concerne les exercices clos le 31 décembre, comme c’est le cas pour les établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP), le délai de déclaration, légalement fixé au 31 mars, est habituellement reporté à une date fixée au 30 avril voire un peu plus tard2. Corrélativement, en raison de leur assujettissement à l’IS depuis le 1er janvier 2003, il revient aux EPSCP de déposer en 2004, pour la première fois, une déclaration de résultat (faisant apparaître un bénéfice ou un déficit) et une liasse fiscale afférentes à l’exercice comptable clos le 31 décembre 2003. Les travaux à effectuer à cette occasion peuvent se décomposer en trois phases : 1°) il est nécessaire en premier lieu de servir les différents tableaux de la liasse fiscale qui seront annexés à la déclaration de résultat. Il s'agit d'une tâche importante conduisant notamment à renseigner le tableau des rectifications extra-comptables, lequel permet de déterminer le bénéfice (ou le déficit) fiscal ; 2°) une fois ces premiers travaux réalisés, la déclaration de résultat proprement dite peut être établie; 3°) il convient enfin, le cas échéant, de procéder à la rédaction de divers documents ou déclarations annexes de résultat et d'accomplir certaines formalités connexes. Les précisions qui suivent sont destinées plus particulièrement à apporter successivement un éclairage sur la liasse fiscale et la détermination du résultat fiscal (I) ainsi que sur la déclaration de résultat (II). Des éléments d’information sont également donnés sur certains documents annexes (III). Note : Vous trouverez dans ce document 4 types de lien : Le texte surligné de vert indique un lien web, le plus souvent vers le site impots.gouv.fr, le texte surligné en gris indique un lien interne, vers un autre passage du document, le texte surligné en bleu indique un lien vers une annexe du document, le texte surligné en jaune indique un lien vers un imprimé à télécharger uploads/Finance/ info-liassefiscale.pdf
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- Publié le Jui 03, 2021
- Catégorie Business / Finance
- Langue French
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