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Diplômé de l’École supérieure de commerce de Paris, détenteur d’un doctorat de

Diplômé de l’École supérieure de commerce de Paris, détenteur d’un doctorat de Sciences économiques et expert-comptable diplômé, Laurent HERVÉ a une expérience approfondie de l’audit, tant sur le plan externe, dans l’un des grands cabinets internationaux (KPMG), que sur le plan interne, dans une organisation internationale (OCDE) et un grand groupe bancaire français, la Société Générale. Il a complété cette expérience par l’enseignement de l’audit à des étudiants préparant notamment le diplôme d’expertise comptable. Il est actuellement administrateur de sociétés, membre de comités d’audit et de risques, professeur permanent à Neoma Business School et chargé d’enseignement dans le master Audit & Financial Advisory de l’université Paris-Dauphine et à l’Institut d’Études politiques de Paris. Philippe PEUCH-LESTRADE est diplômé de l’ESSEC, expert-comptable et commissaire aux comptes. Il est également titulaire d’une maîtrise de Lettres et d’un DES d’Économie politique. Tout en menant une carrière internationale dans une frme d’audit et de conseil, il a contribué à la diffusion des techniques professionnelles par des articles, des actions de formation et des ouvrages pédagogiques. Il continue de participer à des travaux de normalisation comptable en siégeant au Conseil de normalisation des comptes publics (CNOCP). Membre des jurys d’examen du diplôme d’expertise comptable, il est également professeur associé des universités et enseigne la gouvernance et la RSE. Il participe par ailleurs à des comités d’audit et est Directeur général délégué de l’IIRC (International Integrated Reporting Council). Gabriel de VILLEPIN est titulaire d’une maîtrise de Comptabilité et Finances obtenue à Paris- Dauphine.Après avoir soutenu un mémoire sur les conséquences des maladies professionnelles liées à l’amiante sur la comptabilité et l’information fnancière des entreprises, il est diplômé expert-comptable en 2005 et devient commissaire aux comptes. Après 12 années passées chez EY dans l’audit de groupes industriels internationaux dans les secteurs de l’énergie, de l’automobile et de la pharmacie, il s’associe dans un cabinet de commissariat aux comptes dont les clients sont des TPE, PME, associations et fondations. Au sein des Dauphine Business Angels dont il est vice-président, il fournit son expertise aux entrepreneurs afn de les accompagner dans leurs recherches de fnancement, principalement au travers de la valorisation et de la présentation de leur Business Plan. www.scholarvox.com:ENCG El Jadida:590399509:88827987:196.200.146.8:1526552717 Laurent HERVÉ, Philippe PEUCH-LESTRADE, Gabriel de VILLEPIN Préface d’Agnès Bricard L’approche et la réalisation d’un audit ﬁnancier à travers 24 études de cas et leurs corrigés détaillés La pratique de l’Audit et du Contrôle Interne www.scholarvox.com:ENCG El Jadida:590399509:88827987:196.200.146.8:1526552717 © Gualino éditeur, Lextenso éditions 2015 70, rue du Gouverneur Général Éboué 92131 Issy-les-Moulineaux cedex ISBN 978-2-297-03142-4 Le présent ouvrage a fait l’objet de 4 éditions publiées sous le titre La Pratique de l’audit chez Économica. www.scholarvox.com:ENCG El Jadida:590399509:88827987:196.200.146.8:1526552717 5 PRÉFACE A ujourd’hui, les enjeux de l’audit recouvrent de multiples facettes et dépassent largement le cadre national comme le démontre la réforme en cours d’adoption par l’Union européenne. Initié sur les domaines comptable et ﬁnancier, l’audit recouvre désormais un périmètre qui ne cesse de s’élargir (Consolidation, Systèmes d’informations, RSE…) avec la multiplication des informations produites en interne au moyen de reporting de plus en plus complexe évoluant en silos et l’augmentation parallèle des informations publiées. Dans ce contexte, la nécessité de mettre en œuvre des compétences pluri- disciplinaires n’est jamais apparue aussi évidente. Ces évolutions en matière d’audit sont la conséquence directe des chan- gements majeurs qui ont affecté l’environnement des entreprises. Au-delà de la globalisation dont l’impact ne doit pas être négligé, ce sont surtout les murailles législatives et réglementaires érigées en réponse aux crises successives de la ﬁnance et de l’économie mondiale qui ont eu l’impact le plus signiﬁcatif. Avec cette nouvelle édition de La pratique de l’audit et du contrôle interne, Laurent Hervé, Philippe Peuch-Lestrade et Gabriel de Villepin nous ras- surent à plusieurs titres ! La conservation du caractère pragmatique et didactique de leur approche, qui a fait le succès des éditions précédentes, est en effet de nature à rassurer le lecteur qu’il s’agisse d’un étudiant ou d’un professionnel. Il en va de même des nouveaux chapitres créés au- tour de l’audit des systèmes d’information, de l’audit de la consolidation, de l’établissement des divers rapports sur les comptes et les conventions réglementées, des nouvelles obligations des entreprises en matière de res- ponsabilité sociale et environnement (RSE). La qualité de la démarche didactique des auteurs et l’évolution du péri- mètre couvert permettront ainsi au lecteur de comprendre à travers cette www.scholarvox.com:ENCG El Jadida:590399509:88827987:196.200.146.8:1526552717 6 La pratique de l’Audit et du Contrôle Interne approche de l’audit que le cœur du métier de l’expert-comptable est d’ap- porter sécurité et conﬁance aux entreprises quelles que soient les circons- tances. Gageons également que la qualité de cette démarche conduise à attirer de nouvelles générations d’étudiants à venir agrandir notre famille comp- table. Agnès Bricard Expert-comptable & Commissaire aux comptes Présidente d’honneur du Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables www.scholarvox.com:ENCG El Jadida:590399509:88827987:196.200.146.8:1526552717 7 SOMMAIRE Préface.................................................................................................. 5 Sommaire ............................................................................................. 7 INTRODUCTION : Quelques rappels sur l’audit et remarques introductives à la 5e édition.......................................... 9 CHAPITRE 1 : La phase de prise de connaissance.................................13 CHAPITRE 2 : L’acceptation de la mission et l’indépendance de l’auditeur......................................17 CHAPITRE 3 : La prise en compte du système d’information.................................................................21 CHAPITRE 4 : La revue du processus Achats-Fournisseurs..................25 CHAPITRE 5 : La revue du processus Clients-Ventes ...........................37 CHAPITRE 6 : Les contrôles de base sur les principaux fux et l’instauration d’un contrôle interne dans une PME ...............................................................55 CHAPITRE 7 : Programme de travail Clients et Stocks.........................63 CHAPITRE 8 : La revue analytique........................................................69 CHAPITRE 9 : La technique des sondages.............................................73 CHAPITRE 10 : Le cut-off .....................................................................77 www.scholarvox.com:ENCG El Jadida:590399509:88827987:196.200.146.8:1526552717 8 La pratique de l’Audit et du Contrôle Interne CHAPITRE 11 : La technique de confrmation Clients..........................81 CHAPITRE 12 : L’audit des stocks.......................................................101 CHAPITRE 13 : L’audit d’un portefeuille Titres (en normes françaises et internationales)...................107 CHAPITRE 14 : L’audit d’instruments fnanciers dérivés (en normes IFRS).......................................................117 CHAPITRE 15 : L’audit d’une consolidation .......................................123 CHAPITRE 16 : Les événements postérieurs à la date d’arrêté du bilan.........................................................135 CHAPITRE 17 : Le contrôle de l’Annexe ............................................139 CHAPITRE 18 : Le contrôle des situations intermédiaires ..................157 CHAPITRE 19 : Le contrôle des états prévisionnels / Budget .............167 CHAPITRE 20 : L’audit des informations environnementales.............177 CHAPITRE 21 : La rédaction d’un rapport de revue limitée................193 CHAPITRE 22 : Les attestations du commissaire aux comptes ...........219 CHAPITRE 23 : Les obligations diverses du commissaire aux comptes ......221 CHAPITRE 24 : La certifcation du commissaire aux comptes............225 www.scholarvox.com:ENCG El Jadida:590399509:88827987:196.200.146.8:1526552717 Quelques rappels sur l’audit et remarques introductives à la 5e édition 9 L’audit se généralise. S’il correspond toujours au processus d’évaluation et de contrôle aboutis- sant à l’émission d’une opinion avec d’éventuelles recommandations d’amélioration et s’appuie sur une revue critique des processus en place en vue d’aboutir à cette appréciation, il a connu un renforcement de son importance avec la mise en place de nouvelles régulations telle que la loi Sabarnes-Oxley aux États-Unis ou la loi sur la Sécurité Financière en France. De plus, même si les techniques de révision ont peu évolué au cours de ces dernières années, les normes pro- fessionnelles se sont fortement précisées, sans parler de l’établissement d’un corpus de normes comptables internationales, auquel il fait souvent référence. Selon la nature de l’information contrôlée (ﬁnancière ou non), la distinction entre l’audit comp- table et ﬁnancier (qui correspond plus à une analyse de conformité) et l’audit opérationnel (souvent plus orienté sur la performance) est toujours d’actualité. La mission de l’audit ﬁnancier correspond ainsi à s’assurer de la qualité de l’information ﬁnancière publiée par les entreprises. Dans le cadre de cette mission, l’auditeur s’intéressera aux opérations qui ont un impact sur les comptes (tant individuel de la société, que consolidés dans le cadre d’un groupe) et son analyse s’appuie sur des procédures comptables (contrôle interne). L’audit opérationnel, se concentre sur l’évaluation des dispositifs organisationnels visant à l’économie, l’efﬁcience et l’efﬁcacité des choix effectués par l’entreprise à tous les niveaux et/ou l’évaluation des résultats des dispositifs. À cet égard, son support est aussi le contrôle interne dans son ensemble et non par les seules procédures à impact comptable ou ﬁnancier. Le présent ouvrage s’oriente principalement vers l’audit ﬁnancier, externe (c’est-à-dire exécuté par des professionnels indépendants par rapport à l’entité qu’ils contrôlent), bien que certains thèmes traités soient très utiles à de nombreuses missions d’audit interne et en particulier ceux relatifs au diagnostic de contrôle interne. Sa nouvelle édition a fait l’objet d’une actualisation par rapport aux 4 éditions précédentes, en synthétisant quelques cas et en intégrant de nouveaux. En outre, l’ouvrage inclut maintenant des chapitres plus spéciﬁques relatifs à la démarche du commissaire aux comptes, l’auditeur légal. Par souci pédagogique et pour couvrir le spectre le plus large de thématiques, ces chapitres ont été élaborés sous forme de quiz. De plus, l’ouvrage INTRODUCTION www.scholarvox.com:ENCG El Jadida:590399509:88827987:196.200.146.8:1526552717 10 La pratique de l’Audit et du Contrôle Interne a été restructuré pour suivre la démarche de l’auditeur, présenté dans le diagramme ci-après, à travers ses étapes et principales tâches. Démarche de l’auditeur ÉTAPES Tâches correspondantes Acceptation de la mission Prise de connaissance globale, lettre de mission (NEP 210) Évaluation des risques uploads/Finance/ la-pratique-de-l-x27-audit-et-du-controle-interne-l-x27-approche-et-la-realisation-d-x27-un-audit-financier-a-travers-24-etudes-de-cas-et-leurs-corriges-detailles.pdf