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Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales - Mohammedia Filière S

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales - Mohammedia Filière Sciences Economiques et Gestion Cours de comptabilité : Les états de synthèse Semestre 1 Année universitaire : 2010-2011 Chapitre 2 : Les états de synthèse 1. Le bilan 1.1. Exemple introductif Exemple : Monsieur Ahmed souhaite créer une entreprise. Il a apporté un capital de 2 000 000 DH et il a contracté un emprunt de 1 000 000 DH auprès de la Société Générale (SG). Cet argent a servi à : - L’acquisition d’un fonds commercial 1000 000 DH - L’acquisition d’un terrain 800 000 - L’acquisition d’un local 400 000 - L’acquisition d’un camion 200 000 - L’acquisition d’un mobilier de bureau 100 000 - L’achat de marchandises 400 000 - Faire un dépôt en banque 100 000 Les éléments ci-dessus, peuvent être classés en deux catégories : Emplois Ressources Fonds commercial 1000 000 Terrain 800 000 Local 400 000 Camion 200 000 Mobiliers de bureau 100 000 Stock 400 000 Banque 100 000 Capital 2 000 000 Emprunt 1 000 000 Total : 3 000 000 Total : 3 000 000 D’après le tableau ci-dessus, on distingue deux types de ressources:  Les capitaux propres sont apportés dans l’entreprise par l’exploitant (Monsieur Ahmed). Dans le cas d’une entreprise sociétaire, les apports sont effectués par les Associés. Les capitaux propres s’élèvent à 2 000 000 DH.  Les dettes constituent une ressource : Les emprunts contribuent à mettre des fonds à la disposition de l’entreprise qui peut en faire l’emploi immédiatement. Le montant de la dette s’élève à 1 000 000 DH. D’après le tableau ci-dessus, on distingue deux types d’emplois :  Les emplois durables : Biens utilisés durablement (durée d’utilisation supérieure à un an) dans l’entreprise sans transformation.  Les emplois circulants : Biens et créances transformés dans le cadre du cycle D’exploitation. Les emplois sont appelés « Actif » et les ressources sont appelées « Passif ». = Actif (emplois) et Passif (ressources) sont présentés dans un tableau : Le Bilan 1.2 Le bilan Actif (emplois) Montants Passif (ressources) Montants Actif immobilisé - Fonds commercial - Terrain - Local - Camion - Mobiliers de bureau Actif circulant - Marchandises - Banque 1 000 000 800 000 400 000 200 000 100 000 400 000 100 000 Capitaux propres - Capital Dettes - Emprunts 2 000 000 1 000 000 Total 3 000 000 Total 3 000 000  Le bilan est un tableau qui reflète la situation du patrimoine de l’entreprise à une date donnée (généralement le 31 décembre).  Le bilan se présente sous la forme d’un tableau à deux côtés qui constitue une « photographie » des éléments positifs et négatifs du patrimoine.  La partie gauche, appelée actif, recense les éléments ayant une « valeur économique positive » et exprime l’emploi des ressources de l’entreprise. Les éléments qui composent l’actif sont classés en fonction de leur destination (Actif immobilisé, actif circulant).  Les éléments ayant une « valeur économique négative » sont regroupés dans la partie droite, appelée passif. Ils sont classés en fonction de leur origine (Capitaux propres, dettes).  L’égalité entre actif et passif doit toujours être vérifiée car à tout emploi correspond une ressource, et réciproquement. 1.3 Les comptes du bilan  Les comptes de l’actif représentent des emplois, ils sont nécessairement débiteurs.  Les comptes du passif représentent des ressources, ils sont nécessairement créditeurs.  Certains comptes du bilan peuvent être débiteurs ou créditeurs, exemple : le compte «Banque». Actif Passif  Les comptes de l’actif augmentent dans la partie débit et diminuent dans la partie Crédit.  Les comptes du passif augmentent dans la partie crédit et diminuent dans la partie Débit. Débit Crédit Débit Crédit 1.4 La variation du bilan A. Le cas d’un bénéfice : Exemple : Au 01/01/2009, les éléments du bilan de l’entreprise Alpha sont les suivants : - Terrain 800 000 - Construction 800 000 - Matériel de transport 400 000 - Marchandises 200 000 - Banque 300 000 - Capital 2 000 000 - Emprunts 400 000 - Dettes fournisseurs 100 000 Situation de l’entreprise au 01/01/N Établir le bilan au 01/01/N ou Bilan d’ouverture Évolution de la situation l’entreprise par Comparaison des deux bilans Résultat dégagé au cours de l’exercice : Bénéfice (Actif>Passif) ou perte (Actif <Passif) Situation de l’entreprise au 31/12/N Établir le bilan au 31/12/N ou Bilan de clôture Bilan au 01/01/2009 Actif Montants Passif Montants Actif immobilisé - Terrain - Construction - Matériel de transport Actif circulant - Marchandises - Banque 800 000 800 000 400 000 200 000 300 000 Capitaux propres - Capital Dettes - Emprunts - Fournisseurs 2 000 000 400 000 100 000 Total Actif 2 500 000 Total Passif 2 500 000 Au 31/12/2009, les éléments du bilan de l’entreprise Alpha sont les suivants : - Terrain 800 000 - Construction 700 000 - Matériel de transport 500 000 - Marchandises 200 000 - Banque 350 000 - Capital 2 000 000 - Emprunts 350 000 - Dettes fournisseurs 50 000 Bilan au 31/12/2009 Actif Montants Passif Montants Actif immobilisé - Terrain - Construction - Matériel de transport Actif circulant - Marchandises - Banque 800 000 700 000 500 000 200 000 350 000 Capitaux propres - Capital - Résultat Dettes - Emprunts - Fournisseurs 2 000 000 + 150 000 350 000 50 000 Total Actif 2 550 000 Total Passif 2 550 000 Le total Actif – Le total Passif (avant résultat) = 2 550 000 – 2 400 000 = 150 000. Il s’agit d’un résultat positif : Bénéfice. Ce bénéfice doit être introduit dans les capitaux propres. B. Le cas d’une perte On retient le bilan d’ouverture de l’entreprise Alpha et on suppose que les éléments du bilan au 31/12/09 sont les suivants : - Terrain 800 000 - Construction 800 000 - Matériel de transport 500 000 - Marchandises 100 000 - Banque 400 000 - Capital 2 000 000 - Emprunts 500 000 - Dettes fournisseurs 150 000 Bilan au 31/12/2009 Actif Montants Passif Montants Actif immobilisé - Terrain - Construction - Matériel de transport Actif circulant - Marchandises - Banque 800 000 800 000 500 000 100 000 400 000 Capitaux propres - Capital - Résultat Dettes - Emprunts - Fournisseurs 2 000 000 - 50 000 500 000 150 000 Total Actif 2 600 000 Total Passif 2 600 000 Le total Actif – Le total Passif (Avant résultat) = - 50 000 : Il s’agit d’une perte. Cette perte doit être introduite dans les capitaux propres avec un signe (-). 1.5 La codification Le plan des comptes se répartit en classes qui regroupent les comptes de situation et les comptes de gestion. Les classes de comptes de situation forment le bilan. Elles sont au nombre de cinq : Classe 1 : Comptes de financement permanent Classe 2 : Comptes de l’actif immobilisé Classe 3 : Comptes de l’actif circulant hors trésorerie. Classe 4 : Comptes du passif circulant hors trésorerie. Classe 5 : Comptes de trésorerie Chaque classe est subdivisée en rubriques, postes et comptes : niveau Code 1– Classe (masse) 2– Rubrique 3– Poste 4– Compte principal X XX XXX XXXX 5– Compte divisionnaire 6– Sous-compte XXXXX XXXXXX Exemple : Pour le compte 1111 capital social Classe 1 : Financement permanent Rubrique 11 : Capitaux propres Poste 111 : Capital social ou personnel Compte principal 1111 : Capital social Remarque : Dans la présentation des documents de synthèse (bilan et CPC) on se limite aux postes. 1.6 Présentation du bilan Actif (emploi des ressources) Passif (origine des ressources) Actif immobilisé (Classe 2) Actif circulant hors trésorerie (Classe 3) : Trésorerie-Actif- (La rubrique 51) : Financement permanent (Classe 1) : Passif circulant hors trésorerie (Classe 4) : Trésorerie – Passif – (Rubrique 55) : Total actif Total Passif  Actif immobilisé (Classe 2) : Les actifs immobilisés sont constitués par les biens et valeurs ayant vocation à rester durablement dans l’entreprise. L’actif immobilisé est composé par les principales rubriques suivantes : - Les immobilisations en non valeurs : Elles regroupent les éléments d’actifs n’ayant pas de valeur de revente à des tiers (Frais de constitution,…). - Les immobilisation incorporelles : Sont les éléments d’actifs n’ayant pas d’existence matérielle. (Brevet, fonds de commerce,…). - Les immobilisations corporelles : Elles regroupent les éléments d’actifs ayant une existence physique (Terrains, constructions, matériels et outillages, mobilier,…) - Les immobilisations financières : sont des éléments représentant des avoirs à caractère financier (Prêts accordés à des salariés ou à des tiers, participations dans d’autres entreprises,…).  Actif circulant hors trésorerie (Classe 3) : Les actifs circulants hors trésorerie correspondent aux éléments qui participent au cycle d’exploitation de l’entreprise et sont, de ce fait, appelés à se renouveler fréquemment et les éléments hors exploitation dont la durée d’existence est inférieure à un an.  On distingue les rubriques principales suivantes : - Les stocks sont des éléments destinés à être consommés ou vendus : Matières premières, produits finis, marchandises,… ; uploads/Finance/ le-bilan.pdf