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Cadre conceptuel du systeème de la comptabiliteé analytique INTRODUCTION Nombre

Cadre conceptuel du systeème de la comptabiliteé analytique INTRODUCTION Nombreux sont les dirigeants d'entreprises encore convaincus que la comptabilité générale est assez suffisante et que la gestion et la direction d'une entreprise est une question d'instinct et d'intuition. Ce sont là des appréciations dangereuses qui manquent de toute rationalité ou de fondement scientifique et peuvent être fatales à la survie de l'entreprise. Certes, la comptabilité générale telle qu'elle a été réorganisée par le nouveau code de la normalisation comptable, permet d'élaborer des documents de synthèse, et permet ainsi de vérifier un certain nombre d'équilibres généraux. Mais dans la pratique, les entreprises optent pour une diversification de la production et des articles à vendre. Cette diversification est souvent justifiée par le souci de diviser les risques. De ce fait, les résultats globaux déterminés par la comptabilité générale ne rendent pas compte des résultats sectoriels compte tenu de la diversification. Ainsi, le choix de la conception d’un système de comptabilité analytique s’avère très judicieux vu le besoin de plus en plus apparent des dirigeants d’entreprise en matière d’informations détaillées pour maitriser les résultats de leurs entreprises. En plus, l'activité elle même des entreprises, dans un contexte de mondialisation et de libéralisation des marchés, devient de plus en plus complexe ainsi que la compétitivité acharnée aussi bien de la part des entreprises marocaines qu'étrangères. C'est à ce moment là que l'on prétend avoir un système de comptabilité analytique dont la vocation fondamentale est le calcul des coûts par produit, par branche ou par secteur d'activité. Afin d'apporter les éléments que nécessite la conception d'un système de comptabilité de gestion, mon rapport sera scindé en trois parties principales : Dans la première, l'accent sera mis sur les aspects théoriques de la comptabilité analytique. La deuxième, sera réservée aux processus de la mise en place d'une comptabilité analytique et renforcée, dans une troisième partie, par un exemple d’application. 1 Cadre conceptuel du systeème de la comptabiliteé analytique Partie I 2 Fondements de base Passage de la comptabilité générale à la CA Principales méthodes d’analyse des coûts PRÉSENTATION DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Cadre conceptuel du systeème de la comptabiliteé analytique La première partie traitera trois chapitres, à savoir les fondements de base de la comptabilité analytique (définition, rôles et objectifs), le passage de la comptabilité générale à la comptabilité analytique et finalement les méthodes d'analyse des coûts. En guise de conclusion de cette première partie une analyse comparative des différentes méthodes s'avère importante. Chapitre 1 : Fondements de base de la CA : I. Délimitation du concept : La comptabilité analytique se propose d'obtenir des résultats analytiques par groupe d'articles, par produit individuel... etc. Il s'agit donc de confronter les produits et les charges relatifs à chaque branche, à chaque article, ceci n'étant possible qu'après un classement préalable des produits et des charges par destination ou par fonction. « La comptabilité analytique est un outil de gestion qui délivre aux différents organes de direction de l'entreprise des informations pertinentes pour la prise de décision » (1) II. Objectifs de la CA :  Connaître les coûts des matières et des produits achetés, crées ou distribués par l'entreprise.  Déterminer les résultats analytiques par groupe de produits ou par branche d'activité.  Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux prix de vente correspondants.  Etablir des prévisions qui, comparées aux réalisations, mettront en évidence les écarts significatifs.  D'une manière générale, elle doit fournir tous les éléments nécessaires à la prise de décision. III. Caractéristiques essentielles de la CA : Contrairement à la comptabilité générale codifiée, formalisée et imposée fiscalement à toutes les entreprises, la comptabilité analytique est organisée suivant des critères, des méthodes et des procédures propres à chaque entreprise. La comptabilité analytique donne une vue détaillée de l'activité de l'entreprise, alors que la comptabilité générale donne une vue globale, synthétique de la situation financière de l'entreprise. (1) G. MELYON, F. HEMICI et V. FERNANDEZ, "comptabilité analytique: principes techniques et évolutions, édition ESKA, 1994. P 25. 3 Cadre conceptuel du systeème de la comptabiliteé analytique Chapitre 2 : Passage de la comptabilité générale à la CA L'évaluation des coûts n'est pas une tâche facile, tout d'abord se pose le problème de la nature des charges à incorporer dans les coûts. Certes, il y a la possibilité d'incorporer en comptabilité analytique toutes les charges de la comptabilité générale sans modification. Mais le problème est qu'on va se retrouver avec un coût complet traditionnel, c'est à dire un coût qui est biaisé, qui ne reflète pas les conditions d'utilisation de l'outil de production. Donc, pour l'appréciation des coûts à des fins internes, il est souhaitable que :  Toutes les charges enregistrées en comptabilité générales ne soient pas forcément reprises par la comptabilité analytique : c'est le problème des charges dites incorporables et celles dites non incorporables.  La comptabilité analytique puisse incorporer dans le calcul des coûts certaines charges non enregistrées en comptabilité générale, ce sont les charges dites supplétives.  Parmi les charges incorporables, certaines soient prises en compte par la comptabilité analytique pour un montant différent de celui enregistré en comptabilité générale : ce sont les charges dites calculées de substitution. I. Charges incorporables : Elles représentent les charges effectives incorporées aux coûts de la comptabilité analytique, une fois prises en considération les charges non incorporables et les éléments supplétifs. II. Charges non incorporables : Le code de la normalisation comptable ne précise pas quelles sont ces charges puisque le chef de l'entreprise est libre de les déterminer, mais dans la mesure où l'idée de base est de cerner des coûts dans des conditions habituelles de fonctionnements, seules les charges courantes seront bien souvent incorporées, et tout ce qui a un caractère exceptionnel ou bien ne se rapporte pas aux coûts de l'exercice sera écarté. Exemples :  Frais ne relevant pas de l'exploitation normale et courante : amortissements et frais de constitution  Impôts sur les bénéfices  Dotations aux provisions pour dépréciation...etc. 4 Cadre conceptuel du systeème de la comptabiliteé analytique III. Charges supplétives : Représentent des charges «Fictives» qui ne sont pas enregistrées en comptabilité générale. Toutefois, la comptabilité analytique doit en tenir compte afin de rendre pertinente la comparaison des coûts entre entreprises. Elles regroupent principalement :  La rémunération de l'exploitant, lorsque cette rémunération n'est pas légalement ou statutairement comprise dans les charges du personnel de l'entreprise.  La rémunération des capitaux propres : ajoutée à la rémunération des capitaux empruntés IV. Charges de substitution : Certaines charges seront retenues en comptabilité analytique pour un montant différent de celui figurant en comptabilité générale. On parle alors de charges de substitution. Exemples : - Différence d'incorporation sur matières - Différence d'incorporation sur amortissement 5 Cadre conceptuel du systeème de la comptabiliteé analytique Chapitre 3 : Principales méthodes d’analyse des coûts I. Méthode des coûts complets : Chaque entreprise qui désire instaurer un système de comptabilité analytique doit nécessairement effectuer un choix de la méthode de calcul des coûts selon ses objectifs et son système de gestion. On effet, il existe plusieurs méthodes qui se distinguent l'une de l'autre suivant la manière de traiter les différentes catégories de charge. Mais il est utile de ne pas se contenter d'appliquer exclusivement une seule méthode. 1. Principes de base : La méthode des coûts complets repose sur les principes suivants : 1- La distinction entre charges directes et indirectes : 2- La distinction des divers centres d'analyse parmi lesquels on trouvera des centres principaux et des centres auxiliaires. Donc le principe de la méthode consiste à imputer aux centres d'analyse (auxiliaires et principaux) les charges indirectes par le biais des clefs de répartition. Une fois cette étape est terminée, les charges indirectes toujours dégagées par les centres auxiliaires (exemple: administration, entretien...) seront imputées à leur tour aux centres principaux (exemple: approvisionnement, fabrication, distribution) par le biais des proratas de prestations offertes par les centres auxiliaires aux centres principaux (exemple: répartition aux prorata du nombre d'heures d'entretien offertes par le centre auxiliaire "entretien" aux centre principale "fabrication". Les charges directes sont affectées sans calcul intermédiaire aux centres principaux (exemple: main d'œuvres directe, consommation de matière de marchandise... etc.). Au terme du processus, les centres principaux sont récepteurs de charges directes et indirectes, et de coûts complets. 2. Traitement analytique des charges : En comptabilité générale, le critère d'analyse des charges repose sur la nature des charges. En comptabilité analytique d'autres critères entrent en jeux, c'est le principe de la destination, en fait on répond à la question suivante: quel est le produit pour 6 Cadre conceptuel du systeème de la comptabiliteé analytique lequel on a engagé cette charge? Dans cette optique, on fait la distinction entre charges directes et charges indirectes. Ainsi on appelle charges directes les charges qui sont possibles d'affecter immédiatement, c'est à dire sans calcul intermédiaire à un coût déterminé, en effet le traitement des charges directes ne posent pas de gros problèmes. Elles comprennent essentiellement les coûts de matière première, de la main d'œuvre directe uploads/Finance/ mise-en-place-de-la-comptabilite-analytique.pdf