Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

COLLECTION NOTES D’INFORMATION Les rapports du commissaire aux comptes sur les

COLLECTION NOTES D’INFORMATION Les rapports du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolidés NI I. Compagnie nationale des commissaires aux comptes 16, avenue de Messine – 75008 Paris Novembre 2017 2ème édition © CNCC - NI.I - Les rapports du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolidés – Nov. 2017 2 / 307 SOMMAIRE SYNTHÉTIQUE AVANT-PROPOS 22 1 TEXTES DE BASE ET PRINCIPES D’ÉTABLISSEMENT DES RAPPORTS 25 1.1 TEXTES DE BASE ...................................................................................................................................... 25 1.11 Code de commerce - Partie législative ................................................................................................... 25 1.12 Code de commerce - Partie réglementaire .............................................................................................. 28 1.13 Code de commerce - Partie Arrêtés ........................................................................................................ 30 1.14 Règlement (UE) n°537-2014 du Parlement européen et du Conseil du 16 avril 2014 ........................... 31 1.2 PRINCIPES D’ÉTABLISSEMENT DES RAPPORTS ....................................................................................... 35 1.21 Contenu des rapports .............................................................................................................................. 35 1.22 Présentation synthétique de la structure des rapports ............................................................................. 38 1.23 Résumé de la structure et du contenu du rapport sur les comptes annuels ............................................. 39 1.24 Cas particulier des rapports sur les comptes des sociétés de financement ............................................. 50 2 ENTITÉS ET COMPTES CONCERNÉS PAR LA CERTIFICATION 51 2.1 ENTITÉS CONCERNÉES PAR LA CERTIFICATION ..................................................................................... 51 2.11 Rapport sur les comptes annuels ............................................................................................................ 51 2.12 Rapport sur les comptes consolidés ........................................................................................................ 51 2.2 COMPTES CONCERNÉS PAR LA CERTIFICATION ..................................................................................... 55 2.21 Définition ............................................................................................................................................... 55 2.22 Arrêté des comptes annuels et consolidés .............................................................................................. 57 2.23 Chiffres comparatifs de l’exercice précédent ......................................................................................... 60 2.24 Référence aux comptes certifiés ............................................................................................................. 64 2.25 Communication des comptes et du rapport de gestion au commissaire aux comptes et aux actionnaires ou aux associés ................................................................................................................... 64 3 OPINION 79 3.1 CONTENU ................................................................................................................................................. 79 3.2 EXPRESSION DE L’OPINION ..................................................................................................................... 80 3.21 Différentes natures d’opinion ................................................................................................................. 80 3.22 Formule d’expression de l’opinion ......................................................................................................... 81 3.23 Certification sans réserve ....................................................................................................................... 82 3.3 CERTIFICATION AVEC RÉSERVE(S) ......................................................................................................... 84 3.31 Réserve pour désaccord .......................................................................................................................... 84 3.32 Réserve pour limitation .......................................................................................................................... 85 3.4 REFUS DE CERTIFIER ............................................................................................................................... 85 3.5 IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER ................................................................................................................. 86 © CNCC - NI.I - Les rapports du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolidés – Nov. 2017 3 / 307 3.51 Impossibilité de certifier pour limitation ................................................................................................ 86 3.52 Impossibilité de certifier en raison de multiples incertitudes ................................................................. 87 3.53 Exemple de formulation ......................................................................................................................... 87 4 FONDEMENT DE L’OPINION 88 4.1 CONTENU ................................................................................................................................................. 88 4.2 SITUATIONS CONDUISANT À LA RÉSERVE, AU REFUS OU À L’IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER ................. 88 4.21 Désaccords ............................................................................................................................................. 88 4.22 Limitations ............................................................................................................................................. 89 4.23 Multiples incertitudes ............................................................................................................................. 91 4.24 Lien entre l’expression de l’opinion et l’obligation de révélation de faits délictueux ............................ 92 4.25 Information de l’AMF et des autres autorités de contrôle ...................................................................... 93 4.3 MOTIVATION DE LA RÉSERVE, DU REFUS OU DE L’IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER ................................ 94 4.31 Réserve ................................................................................................................................................... 94 4.32 Refus de certifier .................................................................................................................................... 95 4.33 Impossibilité de certifier ......................................................................................................................... 95 4.4 SUIVI DE LA RÉSERVE, DU REFUS OU DE L’IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER DE L’EXERCICE PRÉCÉDENT .............................................................................................................................................. 96 4.41 Principe .................................................................................................................................................. 96 4.42 Situations possibles ................................................................................................................................ 96 4.43 Position du commissaire aux comptes .................................................................................................... 97 4.5 RÉFÉRENTIEL D’AUDIT ......................................................................................................................... 103 4.51 Dans les personnes et entités qui ne sont pas d’intérêt public .............................................................. 104 4.52 Dans les entités d’intérêt public ........................................................................................................... 105 5 INCERTITUDE SIGNIFICATIVE LIÉE À DES ÉVÉNEMENTS OU A DES CIRCONSTANCES SUSCEPTIBLES DE METTRE EN CAUSE LA CONTINUITÉ D’EXPLOITATION 106 5.1 CONTENU ............................................................................................................................................... 106 5.2 INCERTITUDE SIGNIFICATIVE LIÉE À LA CONTINUITÉ D’EXPLOITATION ............................................ 106 5.21 Définition ............................................................................................................................................. 106 5.22 Traitement dans le rapport .................................................................................................................... 106 5.3 CONTINUITÉ D’EXPLOITATION DÉFINITIVEMENT COMPROMISE......................................................... 109 5.4 LIEN AVEC LA PROCÉDURE D’ALERTE .................................................................................................. 109 6 OBSERVATIONS 111 6.1 CONTENU ............................................................................................................................................... 111 6.2 NATURE DES OBSERVATIONS ................................................................................................................ 111 6.3 LIEN AVEC L’OPINION ........................................................................................................................... 112 © CNCC - NI.I - Les rapports du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolidés – Nov. 2017 4 / 307 6.4 LIEN AVEC LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ............................................................................ 112 6.5 PRÉCAUTIONS À PRENDRE .................................................................................................................... 112 6.6 PLACE ET FORMULATION DES OBSERVATIONS ..................................................................................... 113 6.61 Place ..................................................................................................................................................... 113 6.62 Formulation .......................................................................................................................................... 113 6.7 CAS PARTICULIER DES INCERTITUDES AUTRES QUE LES INCERTITUDES SIGNIFICATIVES LIÉES À LA CONTINUITÉ D’EXPLOITATION ........................................................................................................ 113 6.71 Définition de l’incertitude .................................................................................................................... 114 6.72 Distinction entre incertitudes, limitations à l’étendue des travaux et désaccords ................................. 114 6.73 Position du commissaire aux comptes .................................................................................................. 116 6.74 Schéma résumant le traitement des incertitudes dans le rapport .......................................................... 116 6.8 CAS PARTICULIER DES CHANGEMENTS COMPTABLES ......................................................................... 118 6.81 Changements de méthodes comptables ................................................................................................ 118 6.82 Changements d’estimations ou de modalités d’application.................................................................. 122 6.83 Corrections d’erreurs ............................................................................................................................ 124 6.84 Changements d’options fiscales ........................................................................................................... 127 7 JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS 129 7.1 CONTENU ............................................................................................................................................... 129 7.2 CHAMP D’APPLICATION ........................................................................................................................ 130 7.3 FINALITÉ DE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ET OBJET DES NEP 701 ET 702 ....................... 131 7.4 CONCEPT DE JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ............................................................................... 131 7.41 Dans les personnes et entités qui ne sont pas d’intérêt public .............................................................. 132 7.42 Dans les entités d’intérêt public ........................................................................................................... 132 7.43 Dispositions relatives au concept de justification des appréciations communes aux deux NEP .......... 132 7.5 DÉTERMINATION DES APPRÉCIATIONS ................................................................................................. 133 7.51 Dans les personnes et entités qui ne sont pas d’intérêt public .............................................................. 133 7.52 Dans les entités d’intérêt public ........................................................................................................... 134 7.6 FORMULATION DE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ................................................................ 137 7.61 Introduction .......................................................................................................................................... 137 7.62 Formulation de la justification des appréciations dans les personnes et entités qui ne sont pas d’intérêt public ..................................................................................................................................... 138 7.63 Formulation de la justification des appréciations dans les entités d’intérêt public ............................... 140 7.64 Circonstances dans lesquelles un point clé de l’audit ou une appréciation n’est pas communiqué dans le rapport ...................................................................................................................................... 142 7.65 Forme et contenu de la partie du rapport relative à la justification des appréciations dans certaines circonstances ........................................................................................................................................ 143 7.7 LIEN ENTRE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ET LES OBSERVATIONS .................................... 144 © CNCC - NI.I - Les rapports du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolidés – Nov. 2017 5 / 307 7.8 LIEN ENTRE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ET LES INCERTITUDES SIGNIFICATIVES LIÉES À DES ÉVÉNEMENTS OU CIRCONSTANCES SUSCEPTIBLES DE METTRE EN CAUSE LA CONTINUITÉ D’EXPLOITATION ................................................................................................................................... 145 7.9 PRÉCISIONS CONCERNANT LA CERTIFICATION AVEC RÉSERVE, LE REFUS OU L’IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER .............................................................................................................................................. 146 7.10 DOCUMENTATION DE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ........................................................... 148 8 VÉRIFICATION DU RAPPORT DE GESTION (ET DES AUTRES DOCUMENTS ADRESSÉS AUX MEMBRES DE L’ORGANE APPELÉ À STATUER SUR LES COMPTES) 150 8.1 CONTENU ............................................................................................................................................... 150 8.11 Rapport sur les comptes annuels .......................................................................................................... 150 8.12 Rapport sur les comptes consolidés ...................................................................................................... 151 8.2 VÉRIFICATION DU RAPPORT DE GESTION ET DES AUTRES DOCUMENTS ADRESSÉS AUX MEMBRES DE L’ORGANE APPELÉ À STATUER SUR LES COMPTES .......................................................................... 152 8.21 Rapport sur les comptes annuels .......................................................................................................... 152 8.22 Rapport sur les comptes consolidés ...................................................................................................... 152 8.3 CONCLUSIONS CONCERNANT LES INFORMATIONS DONNÉES DANS LE RAPPORT DE GESTION ET DANS LES DOCUMENTS ADRESSÉS AUX MEMBRES DE L’ORGANE APPELÉ À STATUER SUR LES COMPTES................................................................................................................................................ 153 8.31 Informations visées et définitions......................................................................................................... 153 8.32 Vérifications du commissaire aux comptes .......................................................................................... 155 8.33 Formulation des conclusions du commissaire aux comptes ................................................................. 156 8.4 IRRÉGULARITÉS OU INEXACTITUDES RELATIVES AU RAPPORT DE GESTION ET AUX DOCUMENTS ADRESSÉS AUX MEMBRES DE L’ORGANE APPELÉ À DÉLIBÉRER SUR LES COMPTES ............................ 166 8.41 Exemple relatif à la non-reconstitution des capitaux propres dans les délais légaux ........................... 168 8.42 Cas particulier de la non-communication au commissaire aux comptes du rapport de gestion ou de documents devant être adressés aux actionnaires ou aux associés ....................................................... 168 8.5 VÉRIFICATIONS OU INFORMATIONS RELATIVES À L’ENTITÉ QUE LES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES FONT OBLIGATION AU COMMISSAIRE AUX COMPTES DE MENTIONNER DANS SON RAPPORT ......................................................................................................................................... 168 8.51 Obligations d’information s’imposant aux commissaires aux comptes ............................................... 168 8.52 Informations à donner selon la forme de la société .............................................................................. 169 8.53 Insertion dans le rapport du commissaire aux comptes ........................................................................ 173 9 INFORMATIONS RÉSULTANT D’AUTRES OBLIGATIONS LÉGALES ET RÉGLEMENTAIRES 177 9.1 CAS GÉNÉRAL ........................................................................................................................................ 177 9.2 ENTITÉS EIP.......................................................................................................................................... 177 9.3 IRRÉGULARITÉS RELATIVES À DES INFORMATIONS REQUISES DANS L’ANNEXE PAR DES TEXTES AUTRES QUE LE RÉFÉRENTIEL COMPTABLE ......................................................................................... 178 10 RAPPEL DES RESPONSABILITÉS 178 © CNCC - NI.I - Les rapports du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolidés – Nov. 2017 6 / 307 10.1 RAPPEL DES RESPONSABILITÉS DES ORGANES MENTIONNÉS À L’ARTICLE L.823-16 DU CODE DE COMMERCE, RELATIVES AUX COMPTES ............................................................................................... 178 10.2 RAPPEL DES RESPONSABILITÉS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES RELATIVES À L’AUDIT DES COMPTES................................................................................................................................................ 179 11 FORME ET COMMUNICATION DES RAPPORTS 180 11.1 RÈGLES DE FORME................................................................................................................................. 180 11.11 Forme écrite des rapports ..................................................................................................................... 180 11.12 Langue de rédaction du rapport ............................................................................................................ 180 11.13 Date des rapports .................................................................................................................................. 181 11.14 Signature des rapports .......................................................................................................................... 184 11.15 Intitulé des rapports .............................................................................................................................. 189 11.2 COMMUNICATION AVEC LES ORGANES MENTIONNÉS À L’ARTICLE L.823-16 DU CODE DE COMMERCE ............................................................................................................................................ 189 11.3 COMMUNICATION DES RAPPORTS ......................................................................................................... 190 11.31 Dépôt des rapports au siège social ....................................................................................................... 190 11.32 Présentation des rapports à l’organe appelé à statuer sur les comptes .................................................. 190 11.33 Cas particulier des SAS ........................................................................................................................ 191 11.34 Cas particulier des sociétés dont les actions sont admises aux négociations sur un marché réglementé ............................................................................................................................................ 192 11.35 Défaut de présentation uploads/Finance/ ni-i-rapportssurlescomptes11-2017.pdf