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4 Université Ibn Zohr Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Agadir- 2012 -

4 Université Ibn Zohr Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Agadir- 2012 - 2013 RAPPO RT DE STAGE DEROULEMENT DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER Encadré par : M. Abdelhaq LAHFIDI Maître du stage : M. Mohammed LOUDIYI Réalisé par : Mlle. Asmaa JEHOUANI 4ème année GFC 4 REMERCIEMENTS Je tiens tout particulièrement à adresser mes remerciements à Monsieur Mohammed LOUDIYI, Expert Comptable et commissaire aux comptes, chef du cabinet CMD , de m’avoir accepté en tant que stagiaire au sein de la direction, et de m’avoir proposé des ouvrages et documents ayant permis d’obtenir l’information objective, instructive et nécessaire pour me guider vers le monde professionnel. Aussi bien, je tiens à adresser ma profonde gratitude à M. Abdelhaq LAHFIDI, mon encadrant stratégique du stage, pour s’être rendu disponibles pour répondre à mes questions, concernant le déroulement du stage ou de discussions permettant le bon acheminement de mon stage et l’élaboration de ce travail. 4 Par ailleurs, je remercie Mme Keltoum BOULOULAD, assistante direct de M. Mohamed LOUDIYI, Mme Ghizlane ELASRI pour leur accueil chaleureux, et qui m’ont été de bon conseil tout au long de mon stage. SOMMAIRE Remerciements………………………………………………… ……1 Introduction……………………………………………………… ….3 Partie I. Présentation du stage et son déroulement ………………5 Partie II. Le commissariat aux comptes : notion d’audit financier & Risque d’audit : Section 1. Généralités sur le commissariat aux comptes …………………8 I. Présentation du commissariat aux comptes………………………….8 II. Objectifs de l’audit financier………………………………………...12 Section 2. Principes fondamentaux de l’audit financier…………………16 1. Approche par les risques……………………………………………..16 2. Emission d’une opinion motivée ……………………………………24 Partie III. Déroulement de la mission d’audit financier : 1. Techniques de contrôle………………………………………………25 2. Démarche de l’audit financier : Approche par phase……………….27 3. Audit financier par cycle…………………………………………….34 4 4 L’importance des Normes d’Exercice Professionnel dans la réduction du risque d’audit……………………………………………………..37 5 Cas Pratique d’audit des comptes……………………………………39 Conclusion………………………………………………………… 46 Bibliographie/ webographie………………………………………47 Annexes……………………………………………………………. 48 Table de matières…………………………………………………57 INTRODUCTION Par comparaison, l’audit a une histoire beaucoup plus courte et plus récente que celle de la comptabilité. Mais, pour l’audit aussi, l’histoire s’accélère ! Si la comptabilité est un instrument d’enregistrement, de classification, de recensement et de gestion, elle est également instrument essentiel de contrôle au premier niveau. La notion même de « contrôle de contrôle », qui est le fondement de l’audit, est récente. Il a naturellement existé des auditeurs bien avant le vingtième siècle, mais la filiation est lointaine ou indirecte et la crise de 1929 est l’origine réelle de la profession que nous connaissons aujourd’hui. Le capitalisme a su trouver à l’époque les premiers mécanismes de contrôle permettant de protéger l’actionnaire et l’épargnant et a fait sortir l’audit de la sphère publique pour le faire entrer de plain-pied dans le monde économique général. Actuellement, les entreprises marocaines quelque soit leur taille (petite, moyenne, grande) ou la nature de leur activité (commerciale, industrielle) ont tendance à mettre en place des procédures de contrôle interne et d’audit pour soutenir la crédibilité et la véracité de toute information comptable et financière. L’audit, car il s’agit d’un regard extérieur sur la qualité de l’information collectée traitée et transmise ; et le contrôle 4 interne, car il regroupe l’ensemble des procédures et des mécanismes mis en œuvre par chaque entreprise pour s’assurer de la pertinence du processus de collecte, de traitement et de transmission de l’information. L’audit s’inscrit dans une optique systémique, puisqu’il s’introduit dans la totalité des cycles de l’entreprise, pour aboutir à une bonne compréhension des risques de l’entreprise, que ce soit le cycle d’investissement et de financement (immobilisations incorporelles, corporelles, les actifs financiers,…) ou le cycle d’exploitation qui recouvre l’ensemble des activités courantes de l’entreprise (achats-fournisseurs, stocks, vente-clients, personnel). En tant qu’étudiante en 4ème année semestre 8 à l’ENCG d’Agadir, option Gestion Financière et Comptable, amenée à effectuer un stage professionnel d’une période d’un mois, je me suis intéressée à l’Audit Légal. C’est pour cette raison que, je me considère chanceuse d’avoir effectué mon stage professionnel au sein d’un cabinet de commissariat aux comptes (audit légale) ; Cabinet Mohamed Loudiyi. Durant mon stage au sein su Cabinet Mohamed Loudiyi ; cabinet de commissariat aux comptes de bonne réputation, j’ai eu l’opportunité d’acquérir des connaissances en matière d’audit des comptes et plus spécifiquement le déroulement d’une mission d’audit des comptes. Quelles sont donc les types de mission d’audit ? Comment gérer le risque d’audit ? et quelles sont les phases de la démarche d’audit des comptes ? Pour mieux répondre à cette problématique, et après avoir présenté la structure accueillante du stage en 1ère partie, nous aborderons dans la 2ème partie les concepts généraux du commissariat aux comptes et ses principes fondamentaux, puis la troisième partie sera consacrée à la démarche d’audit des comptes financiers, et nous essayerons de relier la partie théorique à la mission d’audit effectuée à travers le contrôle des comptes de la société choisie pour le cas pratique afin d’identifier, d’évaluer et gérer les risques inhérents. 4 Partie I. Présentation du stage et son déroulement : 1. Présentation du stage : Dans le cadre de ma formation pour l’obtention du diplôme des ENCG, et, en fin du semestre 7 du cycle normal (4ème année), Option Gestion, filière Gestion Financière et Comptable, je suis amenée à effectuer un stage professionnel d’une période d’un mois allant du 23 Janvier au 23 Février, autour d’une problématique dans ma spécialité. C’est pour ces raisons que j’ai choisi d’effectuer mon stage au sein d’un cabinet de Commissariat aux Comptes. 2. L’entreprise accueillante : 2.1 Cabinet Mohamed LOUDIYI : Le Cabinet Mohamed LOUDIYI est un cabinet fondé 1997 par monsieur Mohamed LOUDIYI, qui est un expert comptable diplômé d’Etat (France), membre de l’Ordre des Experts Comptables au Maroc, assermenté près les tribunaux. Le cabinet CMD est non seulement un cabinet d’expertise mais aussi un cabinet de commissariat aux comptes. Le cabinet CMD se situe à dix minutes du centre ville, pas loin de la zone industrielle et du port, et, à proximité d’une zone bancaire. L’emplacement du cabinet est ainsi bien choisi. En ce qui concerne l’horaire du travail ; le cabinet est officiellement ouvert de 8h30 à 12h00 puis de 14h30 à 18h30 du lundi au vendredi sauf le samedi où il n’est ouvert que la matinée. Le CMD regroupe 3 collaborateurs : on trouve à la tête de la hiérarchie M. Mohamed LOUDIYI, Mme Keltoum BOULOULAD l’assistante de M. LOUDIYI, et Mme Ghizlane LAASRI la secrétaire. Durant ma période de stage, j’ai apprécié la nature des relations entre collaborateurs, compte tenu de l’existence de l’ordre hiérarchique au sein du CML, les relations entre employeur et employés ainsi que entre employés sont assez bonnes. Ceci peut être expliqué par les bonnes conditions de travail et la confiance accordée par M. LOUDIYI à ces collaborateurs, les employées du cabinet sont bien intégrées et se sentent responsables. 4 Fiche signalétique de l’entreprise Raison Sociale : Cabinet Mohamed Loudiyi Gérant : M. Mohamed LOUDIYI Siège social : Complexe Al Amal Avenue Hassan II. Im. 1 N° 61 – Agadir Téléphone : 05 28 82 07 72 Fax : 05 28 82 07 66 E-mail : cabinet.loudiyi@gmail.com Patente : 48125132 Identifiant fiscal : 076117600 C.N.S.S. : 2710201 Effectif : 3 4 2.2 Missions du cabinet : Le cabinet a pour mission la certification des comptes, la création et la modification des statuts des entreprises. Les dossiers d’entreprises (petites, moyennes, grandes) agricoles, industrielles, de pêche, hôtelières y sont traités ainsi que ceux des coopératives et des associations. L’expertise des dossiers de ces dernières étant fait à titre gratuit. Les enregistrements comptables ne sont pas faites au CML elles sont laissées à la charge d’une filiale/d’un cabinet coopérateur. Monsieur Loudiyi certifie les comptes des entreprises, des coopératives et des associations. Madame Keltoum est chargé de la création et des modifications des statuts des entreprises. Madame Ghizlane réceptionne les appels et les clients. Et tape les rapports de commissariat aux comptes ainsi que les dossiers du tribunal. Le cabinet a pour missions principales le commissariat aux comptes conseils, audit assistance, et formation continue. 4 Partie II. Le commissariat aux comptes, notion d’audit financier & Risque d’audit : Section 1. Généralités sur le commissariat aux comptes : I. Présentation du commissariat aux comptes : 1. Notion d’audit & sa typologie : Le mot « audit » vient du mot « audir » en latin l’équivalent d’écouter. Son origine remonte à l’époque sumérienne, ou les sumériens vérifiant si le nombre de sacs de grain entrés dans les magasins correspondait aux sacs livrés par les fermiers. L’audit est l’outil de la maitrise des risques et le garant de la sécurité des biens et des personnes. C’est un remède qui agit en forçant la prise de conscience puis l’action. C’est une option qui agit au niveau des organes défaillant à condition que l’on suive les recommandations. L’audit est une activité de contrôle et de conseil qui peut porter sur différents aspects d’une organisation. L’audit peut être mené soit par une personne appartenant à l’organisation, c’est l’audit interne ; soit par une personne extérieure, c’est l’audit externe. Il existe plusieurs types d’audit, leur uploads/Finance/ rapport-cml.pdf