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1 Introduction à l’Audit Université Abdelmalek Essaâdi Ecole Nationale de Comme

1 Introduction à l’Audit Université Abdelmalek Essaâdi Ecole Nationale de Commerce et de Gestion DCESS DCESS FINANCE, AUDIT ET CONTROLE DE GESTION FINANCE, AUDIT ET CONTROLE DE GESTION M. H. BOUJETTOU Module : Module : Audit Comptable et Financier 2 Liste des Thèmes Plan THEME 1 Généralités & Fondements de l’audit THEME 2 Évaluation du Système de Contrôle Interne THEME 3 Vérification des comptes THEME 4 Audit et univers informatisé THEME 5 Commissariat aux Comptes 3 >> Bibliographie Jean Raffegeau, Pierre Dufils, Ramon Gonzales, Frank I. Ashworth, Audit et contrôle des comptes, Publi-Union, 1979 Danièle Batude, L’audit comptable et financier, Edition Nathan, Paris, 1997 Olivier Herrbach, « Le comportement au travail des collaborateurs de cabinets d’audit financier : une approche par le contrat psychologique », Thèse de doctorat en Science de gestion, Université des Sciences Sociales, Toulouse I, décembre 2000 Lionel Collins & Gérard Valin, Audit et contrôle interne : Aspects financiers, opérationnels et stratégiques, Edition Dalloz, 1992 4 >> Bibliographie J. Renard, Théorie et pratique de l’audit interne, Edition d’organisation, 4ème édition, 1994 Groupe de recherche sous la direction d’Olivier LEMONT, La conduite d’une mission d’audit interne, Edition Dunod, 1995 A. El Gadi, Les techniques modernes de l’audit, Edition Imprimerie Omnia, 2001 A. El Mansouri, L’audit interne : Pourquoi et Comment ?, Bulletin d’information périodique n° 92, Mai 2000 M. Amraoui, Analyse des normes de comportement professionnel du commissaire aux comptes au Maroc, BIP n° 142, Avril 2005 5 THEME 1 I – INTRODUCTION A L’AUDIT NOTIONS DE BASE ET INTERETS DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER Définitions et historique Différents types de mission d’audit Principes comptables Normes d’audit Risques d’audit Présentation de la démarche d’audit 6 Audit opérationnel : assurances, énergie, fiscal, informatique, juridique, marketing, production, qualité, sécurité… Audit social Audit vert Audit de gestion Audit financier Formes de missions d’audit 7 Normes IFAC, au plan International : l’audit est le contrôle de l’information émanant d’une entité juridique (le but lucratif de l’organisation, sa taille et sa forme juridique n’entrent pas en ligne de compte), effectué en vue d’exprimer une opinion sur cette information.  http://www.fidef.org /23/50/ rubrique.asp Définition de l’audit financier 8 Définitions « L’audit est défini comme un ensemble de techniques d’informations et d’évaluation mises en œuvre au sein d’une démarche cohérente par un professionnel afin de porter un jugement par référence à des normes et formuler une opinion sur une procédure ou les modalités de réalisation d’une opération. » (Raffegeau) 9 Définitions « L’audit se définit comme étant l’examen technique rigoureux et constructif auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la qualité et la fiabilité de l’information financière présentée par une entreprise au regard de l’obligation qui lui est faite de donner en toutes circonstances, dans la respect des règles de droit et des principes comptables en vigueur, une image fidèle de son patrimoine, de sa situation financière et de ses résultats » (Germond et Bonnault) 10 EXAMEN MÉTHODOLOGIQUE D'UNE SITUATION PAR UNE PERSONNE INDÉPENDANTE ET COMPÉTENTE QUI S'ASSURE DE LA VALIDITÉ MATÉRIELLE DES ÉLÉMENTS QU'IL DOIT CONTRÔLER QUI VÉRIFIE LA CONFORMITÉ DU TRAITEMENT DE CES FAITS AVEC LES RÈGLES, LES NORMES ET LES PROCÉDURES DU SYSTÈME DE CONTRÔLE INTERNE EN VUE D'EXPRIMER UNE OPINION MOTIVÉE SUR LA CONCORDANCE GLOBALE DE CETTE SITUATION PAR RAPPORT AUX NORMES Définitions 1 2 3 4 5 11 Objectifs généraux de l’ACF Régularité Sincérité Image fidèle La conformité des comptes à la réglementation et aux principes comptables généralement admis. L'application de bonne foi des règles et des procédures comptables en fonction de la connaissance que les responsables des comptes ont de la réalité. choisir, parmi les méthodes de présentation ou de calcul envisageables, les mieux adaptées à la réalité de l'entreprise et à fournir les informations nécessaires à leur compréhension. 12 Aperçu historique Punir les voleurs pour les détournements de fonds et Protéger le patrimoine États, Empereurs, rois, églises et états Clercs ou Écrivains 2000 ans avant J.C Réprimer les fraudes et punir les fraudeurs. Protéger le patrimoine. États, tribunaux commerciaux et actionnaires Comptables 1700 à 1850 Éviter les fraudes Attester la fiabilité du bilan. États Actionnaires Professionnels de la comptabilité ou juristes 1850 à 1900 Éviter les fraudes et les erreurs et attester la fiabilité des états financiers historiques. États Actionnaires Professionnels de la comptabilité ou juristes 1900 à 1940 Attester la sincérité et la régularité des états financiers historiques. États, Banques Actionnaires Professionnels d’audit et de comptabilité 1940 à 1970 Attester la qualité du contrôle interne et le respect des normes comptables et normes d’audit. Etats, tiers et actionnaires Professionnels d’audit, comptabilité et conseil 1970 à 1990 Attester l’image fidèle des comptes et la qualité du contrôle interne dans le respect des normes. Etats, tiers et actionnaires Professionnels d’audit et du conseil À partir de 1990 Période Objectifs Audité Auditeur 13 L’audit a pour objectifs de permettre à l ’expert comptable d ’attester : La régularité et la sincérité des comptes L ’image fidèle du patrimoine La situation financière Le résultat de l ’entreprise à la fin de l ’exercice. Objectifs de l’audit 14 L ’objectif de l’auditeur financier est d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l ’image fidèle des information financières (le plus souvent les comptes annuels ou états de synthèse (au Maroc)) qui lui sont soumises. Objectifs de l’audit 15 Audit Interne Audit Légal Les différents types d’audit Statut de l’auditeur Audit d’Efficacité Audit Externe Audit Contractuel Audit de Conformité Audit Comptable et Financier Audit Opérationnel Nature de l’audit Objectif de l’audit Domaine d’application Critère de classement Typologie de l’audit 16 Types Audit Interne Externe Champ d’application Entreprise en son ensemble Fonction comptable et ou financière Statut de l’auditeur Personnel de L’E/se Indépendant de l’E/se Bénéficiaires de l’audit Pour compte de L’E/se Pour tous ceux qui ont besoin des comptes Objectifs de l’audit Apprécier la bonne maîtrise des activités de l’entreprise Régularité, Sincérité, Image fidèle des comptes Les différents types d’audit Audit Externe VS Interne 17 L ’auditeur ne peut procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières, il doit donc mettre en œuvre, en fonction des normes de la profession, des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois de : - motiver son opinion, c’est à dire obtenir les informations probantes nécessaires et suffisantes pour démontrer que les informations sont régulières et sincères (et non pas, comme on l’entend parfois, procéder uniquement à une recherche d ’erreurs) ; - obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en œuvre, c ’est à dire choisir le moyen, de contrôle (ou la combinaison de moyens) qui permet d ’obtenir, pour chaque objectif, le meilleur rapport Objectifs de l’audit 18 Les comptes annuels d ’une entité sont le reflet de son activité et le résultat du processus général de traitement de l ’information qu ’elle utilise. Ce processus traite des données de nature différente. - Les données répétitives, c’est à dire celles qui résultent des opérations de routines et qui sont générées régulièrement par le système ; Exemple : facture d ’achat, de ventes, salaires, ... Objectifs de l’audit 19 - Les données ponctuelles, c’est à dire celles qui sont complémentaires des données précédentes mais qui sont saisies ponctuellement. Exemple : Inventaire physique de fin d ’exercice. Objectifs de l’audit 20 - Les données exceptionnelles, c’est à dire celles qui ne résultent pas de l’exploitation normale de l’entité. Exemple : Décision de réévaluation, fusion, etc, ... Objectifs de l’audit 21 Mission d’audit légal ou contractuel Mission d’examen limité Mission d’examen sur la base de procédures convenues Mission de compilation Différents types de mission d’audit 22 1- Une mission d'audit des états de synthèse Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère, la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie. Pour ce faire, l'auditeur met en œuvre un référentiel de travail à même de lui permettre de rassembler des éléments probants nécessaires pour tirer des Différents types de mission d’audit 23 2- Une mission d'examen limité Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les états de synthèse n’ont pas été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié. Différents types de mission d’audit 24 Bien que l’examen limité comporte l’application de techniques et de procédures d’audit, ainsi que la collecte d’éléments probants, en règle générale, il n'inclut pas l'évaluation des systèmes comptables et de contrôle interne, le contrôle des comptes et des réponses aux demandes de renseignements sur la base d'éléments corroborants recueillis grâce à des inspections, observations, confirmations et calculs, qui sont en général des procédures appliquées lors uploads/Finance/cours-audit-theme-1-2011.pdf