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Introduction Le contrôle de gestion peut être défini comme « le processus par l

Introduction Le contrôle de gestion peut être défini comme « le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité (par rapport aux objectifs) et efficience (par rapport aux moyens employés) pour réaliser les objectifs de l’organisation ». Gérer une entreprise : c’est prévoir, organiser, commander et contrôler. La gestion ne peut se contenter d’analyser le passé seulement. Mais elle doit aussi estimer le future, c’est le but de la gestion prévisionnelle (ou la gestion budgétaire) qui s’appuie sur des prévisions, en fonction des conditions internes à l’entreprise (capacité de production, capacité de stockage des produits fabriqués…) et des conditions externes (tels que l’étude de marché, la concurrence…). A partir des objectifs généraux, il est établi des programmes (programme des ventes, programme d’investissement et programme d’approvisionnement) et des budgets (budgets des ventes, budget des frais commerciaux, budget de production, budget d’approvisionnement, budget des investissements et finalement le budget de trésorerie). 1- Définition de budget : Un budget est un ensemble de prévisions coordonnées et chiffrées concernant l’activité d’une entreprise au cours de prochain exercice. 2- Elaboration des budgets : Un budget est l’expression quantitative et financière d’un programme d’action envisagé (prévu) pour une période donnée. Le programme d’action fixe :  Les objectifs à atteindre qui peuvent être :  Qualitatifs : exemple : introduire de nouveaux modèles tous les trois ans.  Quantitatifs : exemple : s’assurer d’une part de 30% du marché national.  Les moyens d’exécution nécessaires pour atteindre ces objectifs (moyens de financement, personnel, matériel…). En général on distingue les programmes fondamentaux (Programme des ventes, programme d’investissement et programme d’approvisionnement) aux quels correspondent les budgets suivants :  Budget des ventes ;  Budget de production ;  Budget des approvisionnements ;  Budget des investissements. La synthèse de ces budgets constitue le budget général qui fournit le bilan et le CPC prévisionnels ; 3- La hiérarchie des budgets : Les budgets doivent être établis dans un ordre déterminé à partir des objectives production/vente :  En général, la contrainte majeure de l’activité de l’entreprise est d’ordre commercial, malgré les possibilités techniques de production, les ventes ne peuvent dépasser un montant donné compte tenu du marché et de la concurrence. Exemple : une entreprise peut produire 5 000 unités d’un produit par mois. Le service commercial n’estime vendre que 4 000 unités comptes tenu de la concurrence. Donc le budget sera calculé sur la base de 4 000 unités. La production est alors conditionnée par la vente.  Dans certains cas, la contrainte se situe au niveau de production, malgré les possibilités supérieures de ventes. Exemple : vue la qualité supérieure du produit, le service commercial d’une entreprise estime vendre 7 000 unités, mais sa capacité productive ne lui permet fabriquer que 5 000 unités. Le 1 / 39 Objectifs Programme Des ventes Budget des Ventes Budget des frais commerciaux Budget de Production Budget des charges De production Budget des investissements Budget des charges de structures Budget des approvisionnements Budget des frais d’approvisionnements Budget de trésorerie Programme d’investissement Programme d’approvisionnement budget sera donc calculé sur la base de 5 000 unités. La vente est alors conditionnée par la production. 4- Les objectifs d’élaboration des budgets : - Une meilleure connaissance des potentiels e l’entreprise et son environnement ; - Une volonté de déterminer la place que l’entreprise occupera dans les années futures en définissant ses objectifs et les moyens nécessaires pour l’atteindre (stratégie : elle permet de présenter les grandes options (chois) de l’entreprise) ; - Une planification et une coordination des actions à mener pour atteindre ces objectifs (plan opérationnel : il permet de programmer les moyens nécessaires à la réalisation des objectifs stratégiques ou le plan à court terme qui contient les prévisions détaillées et le contrôle de la première année du plan) ; - Un suivi et un contrôle budgétaire permanent : rapprocher les résultats réels et des prévisions afin de rechercher la ou les causes d’écart, informer les différents niveaux hiérarchiques, et de prendre les mesures correctives nécessaires aux bons moments. - L’implication (engagement) de tous les responsables opérationnels de l’entreprise. - Le schéma d’élaboration de budgets 2 / 39 Section 1 : Budget des ventes Le point de départ de l’élaboration des budgets, c’est la prévision des ventes. I- Les prévisions des ventes : La prévision des ventes est l’établissement par avance des ventes en quantités et en valeur en se basant sur des études ayant pour objectif de déterminer le marché potentiel auquel peut avoir accès l’entreprise. A long terme, prévoir les ventes permet d’élaborer un programme d’investissement et un plan d’investissement. A court terme prévoir les ventes permet d’élaborer un programme de production, un programme d’approvisionnement ainsi due le budget de trésorerie. II-Les méthodes de prévision des ventes : Plusieurs méthodes de prévision existent, on se limite essentiellement à la méthode des moyennes mobiles, la méthode de l’ajustement et la méthode des coefficients saisonniers, elles ont comme principe l’utilisation des données du passé pour prévoir l’avenir. 1- La méthode des moyennes mobiles : Exemple : L’évolution des ventes trimestrielle de la société « SOJAN SERVICES » pendant les trois dernières années se présente comme suit : Année Trimestre Ventes 1 1er 120 2ème 130 3ème 100 4ème 130 2 5ème 160 6ème 160 7ème 125 8ème 180 3 9ème 215 10ème 210 11ème 180 12ème 210 3 / 39 - 50 100 150 200 250 Ventes Ventes On remarque que les ventes sont moins stables, on peut lisser la courbe des ventes (unifier : à la rendre uniforme) pour un calcul de moyenne mobile. Ce dernier permet de mieux détecter l’orientation d’une courbe et de prolonger facilement la moyenne mobile des quatre premiers trimestres est égal à : (120+130+100+130)/4 = 120 cette moyenne est centrée au milieu de la première année entre les trimestres deux et trois, car l’âge moyen des observations est : (1+2+3+4)/4 = 2,5. La moyenne suivante est obtenue en laissant tomber le premier trimestre est en ajoutant le cinquième : (130+100+130+160)/4 = 130 et ainsi de suite. Année Trimestre Ventes Moyenne Mobile 1 1er 120 2ème 130 3ème 100 120,00 4ème 130 130,00 2 5ème 160 137,50 6ème 160 143,75 7ème 125 156,25 8ème 180 170,00 3 9ème 215 182,50 10ème 210 196,25 11ème 180 203,75 12ème 210 4 / 39 La représentation graphique selon la méthode des moyennes mobiles nous permet de voir clairement la tendance de l’évolution des ventes de la société « SOJAN services. La moyenne mobile n’est pas vraiment une méthode de prévision, mais elle permet de raboter une courbe, de mieux faire apparaître la tendance et donc de prolonger facilement. 2- La méthode de l’ajustement (méthode de moindres carrés) : Cette méthode permet de déterminer l’équation y = ax + b. Pour déterminer quelle est la droite qui aligne les données de notre exemple, nous devons effectuer un ajustement linéaire. Les trimestres sont dénommés xi : x1, x2, ….x12. Les ventes sont dénommées yi : y1, y2,……y12. On appelle x la moyenne des xi donc x = xi/12 On appelle y la moyenne des yi donc : y = yi/12 La droite de régression linaire est de type y = ax + b avec : a = (xi -x) (yi-y) / (xi-x)² et b =y- ax. Trimestre (xi) Ventes (yi) (xi -x) (yi -y) (xi -x)(yi -y) (xi -x)² 1 120 - 5,50 - 40,00 220,00 30,25 2 130 - 4,50 - 30 135,00 20,25 3 100 - 3,50 - 60 210,00 12,25 4 130 - 2,50 - 30 75,00 6,25 5 160 - 1,50 - - 2,25 6 160 - 0,50 - - 0,25 7 125 0,50 - 35 - 17,50 0,25 8 180 1,50 20 30,00 2,25 9 215 2,50 55 137,50 6,25 10 210 3,50 50 175,00 12,25 11 180 4,50 20 90,00 20,25 12 210 5,50 50 275,00 30,25 5 / 39 78 1 920 1 330,00 143,00 x = 78/12 = 6.5 ; y = 1 920/12 = 160 ; a = 1 330/143 = 9.3 et b = 160 – 9.3 x 6.5 = 99.55. Donc les ventes du 13ème trimestre = 9.3 X 13 + 99.55 = 220.45 3- La méthode des coefficients saisonniers : Les étapes de cette méthode sont les suivantes : - Déterminer la droite des moindres carrés qui ajuste la série chronologique ; - Calculer les valeurs de cette série ajustée, grâce à l’équation de la droite précédente ; - Faire le rapport entre les valeurs yi réellement observées et les valeurs yi ajustées ; - Calculer pour chaque période, le rapport moyen qui sera considéré comme le coefficient saisonnier de la période. Exemple : Reprenons les données de la série précédente : Tableau des ventes trimestrielles ajustées : Trimestre Année 1 2 3 4 1 108,85(1) 118,15 127,45 136,75 2 146,05(2) 155,35 164,65 173,95 3 183,25 192,55 201,85 211,15 On utilise l’équation déterminée par la méthode des moindres carrés d’exemple précédent pour calculer les ventes trimestrielles ajustées. (1) : 9.3 X 1 uploads/Finance/cours-gestion-budgetaire 4 .pdf