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© Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 1/10 DCG session 2009 UE11 Contrôle de gestion Corrigé indicatif DOSSIER 1 – CALCUL ET CONTRÔLE DES COÛTS DE PRODUCTION Question 1 Expliquer pourquoi sur la fiche de coût préétabli du produit Alizé (Annexe 2) les activités autres que l'approvisionnement et le lancement en fabrication ont pu être regroupées sur la ligne "Autres activités". Il est possible de regrouper un ensemble d'activités qui sont expliquées par un même inducteur de coût. Question 2 Sur la fiche de coût préétabli du produit Alizé (Annexe 2), justifier le coût unitaire des inducteurs des trois activités retenues (soit 320 € pour l'approvisionnement, 480 € pour le lancement en fabrication et 6 € pour les autres activités). Frais imputés à l'activité Nombre inducteurs Coût inducteur Frais de l'activité Approvisionnement Composant acheté 3 200 10 320 Frais de l'activité Lancement en fabrication Lot mis en fabrication 12 480 26 480 Frais des autres activités Unité de produit 20 700 3450 6 Nombre d'inducteurs "Lot mis en fabrication" par modèle Produit Nbre Produits Taille Lot Montant Brise 1200 200 6 Alizé 1500 150 10 Rafale 750 75 10 26 Question 3 Sur la fiche de coût préétabli du produit Alizé (Annexe 2), justifier le nombre d'inducteurs des trois activités retenues (soit 2,667/1500 pour l'approvisionnement, 10/1500 pour le lancement en fabrication et 1 pour les autres activités). Pour l'approvisionnement, il faut calculer le nombre d'inducteurs "Composant" par modèle : Brise (=1+1+1+(1/3)+(1/3)) 3,667 Alizé (=1+(1/2)+(1/2)+(1/3)+(1/3)) 2,667 Rafale (=1+(1/2)+(1/2)+(2/4)+1+(2/4)) 3,667 10,000 Ainsi est expliqué le chiffre 2,667 (Le tableau ci-dessus n'est pas demandé). Le nombre 1500 au dénominateur est le nombre de produits prévus. Pour le lancement en fabrication, le nombre 10 correspond au nombre de lots mis en fabrication pour ce produit soit : 1500 / 150 = 10. Comme précédemment, le nombre 1500 au dénominateur est le nombre de produits prévus. Pour les autres activités, le chiffre 1 correspond au nombre d'inducteur. Ici il s'agit d'une fiche de coût unitaire concernant donc un seul produit © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 2/10 Question 4 Calculer les coûts réels complets d'avril 2009 et les résultats analytiques correspondants. Voir page 3 Question 5 Pour le mois d'avril 2009, et pour le modèle Alizé uniquement, présenter un tableau de comparaison des coûts de production. Pour chaque élément du coût de production, calculer l'écart. Voir page 4 Question 6 Commenter les écarts calculés ci-dessus. Les écarts sur production constatée sont, dans leur ensemble, très défavorables. Leur total (8142,64 €) représente 11,14 % du coût préétabli ajusté à la production réelle et 10 % du coût réel constaté. Parmi les éléments de coût qui présentent des écarts particulièrement défavorables, il y a surtout les frais de main d'œuvre directe dont le coût horaire a beaucoup augmenté du fait de la sous-activité. Le coût des ventilateurs a lui aussi subi une hausse anormale. Question 7 Décomposer en deux sous-écarts significatifs l'écart sur production constatée du coût d'achat des ventilateurs. Commenter brièvement. Il s'agit de la décomposition classique en un écart sur prix et un écart sur quantité. Ecart sur prix : (14,50 –13,10) x 1080 ....................................... 1512 Ecart sur quantité : (1080 – 1050) x 13,10 ................................... 393 Ecart sur production constatée ..................................................1905 L'écart sur prix est particulièrement inquiétant : le prix réel est supérieur au prix prévu de plus de 10 %. Il importe de rechercher l'origine de cet écart. S'il est récurrent, c'est la prévision de prix qui doit être corrigée. Sinon, il faut rechercher les causes et remédier. L'écart sur quantité semble également anormal : 30 composants consommés en plus de ce qui était prévu. Pourquoi ? Mauvaise qualité de ces composants ? Maladresses du personnel lors du montage ? L'identification des causes de cet écart est nécessaire pour progresser. © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 3/10 Tableau des coûts réels complets et des résultats analytiques d' avril 2009 Brise Alizé Rafale Q CU M Q CU M Q CU M Boîtier 1275 6,00 7650,00 1080 7,00 7560,00 452 5,00 2260,00 Ventilateur 1260 12,20 15372,00 1080 14,50 15660,00 496 14,50 7192,00 Résistance de chauffage & rhéostat 1305 10,50 13702,50 1052 12,10 12729,20 450 12,10 5445,00 Cellule photoélectrique 1275 7,70 9817,50 1060 7,70 8162,00 902 7,70 6945,40 Buse de sortie chromée 450 10,60 4770,00 Package de petites fournitures 1270 2,40 3048,00 1070 2,40 2568,00 900 2,40 2160,00 MOD Montage 310 33,00 10230,00 265 33,00 8745,00 140 33,00 4620,00 MOD CEE 630 27,50 17325,00 530 27,50 14575,00 310 27,50 8525,00 Charges de l'activité Approvisionnement 3,667 305,00 1118,33 2,667 305,00 813,33 3,667 305,00 1118,33 Charges de l'activité Lancement en fabrication 6 642,22 3853,33 6 642,22 3853,33 6 642,22 3853,33 Charges des autres activités 1260 6,26 7884,13 1050 6,26 6570,11 450 6,26 2815,76 Coût de revient 1260 71,43 90000,80 1050 77,37 81235,98 450 110,46 49704,83 Prix de vente 1260 65,00 81900,00 1050 98,00 102900,00 450 136,00 61200,00 Résultat analytique 1260 -6,43 -8100,80 1050 20,63 21664,02 450 25,54 11495,17 Frais imputés à l'activité Nombre inducteurs Coût inducteur Charges de l'activité Approvisionnement 3 050 10 305 Charges de l'activité Lancement en fabrication 11 560 18 642,22 Charges des autres activités 17 270 2760 6,26 17270 = 4900+7480+1840+3050 © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 4/10 Tableau de comparaison des coûts et de calcul des écarts pour le modèle Alizé pour avril 2009 Coût réel Coût préétabli de la P° réelle Ecart sur P° réelle Q CU M Q CU M Boîtier 1080 7,00 7560,00 1050 7,60 7980,00 -420,00 F Ventilateur 1080 14,50 15660,00 1050 13,10 13755,00 1905,00 D Résistance de chauffage & rhéostat 1052 12,10 12729,20 1050 11,40 11970,00 759,20 D Cellule photoélectrique 1060 7,70 8162,00 1050 7,00 7350,00 812,00 D Package de petites fournitures 1070 2,40 2568,00 1050 2,50 2625,00 -57,00 F MOD Montage 265 33,00 8745,00 262,5 27,00 7087,50 1657,50 D MOD CEE 530 27,50 14575,00 525 22,50 11812,50 2762,50 D Frais de l'activité Approvisionnement 2,667 305,00 813,33 2,667 320,00 * 853,33 -40,00 F Frais de l'activité Lancement en fabrication 6 642,22 3853,33 7 480,00 3360,00 493,33 D Frais des autres activités 1050 6,26 6570,11 1050 6,00 6300,00 270,11 D Coût total 1050 77,37 81235,98 1050 69,61 73093,33 8142,64 D * il est aussi possible de retenir 1050*2.667/1500*320=597.33 ou 0.57*1050=598.50 © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 5/10 Question 8 En prenant en compte l'ensemble de la production du mois d'avril, pour les trois produits Brise, Alizé, Rafale, calculer l'écart entre les charges constatées et les charges prévues de la production réelle pour la MOD de l'atelier montage. Coût réel Coût préétabli de la P° réelle Ecart sur P° réelle Q CU M Q CU M MOD Montage 715 33,00 23595,00 712,5 27,00 19237,50 4357,50 Question 9 Décomposer cet écart en deux sous-écarts significatifs. Commenter. Analyse de l'écart sur MOD de Montage Ecart sur coût horaire : (33 – 27) x 715 ................... 4290,00 Ecart sur temps : (715 - 712,5) x 27 ............................ 67,50 Ecart sur production constatée ............................... 4357,50 Commentaire Cette analyse confirme pour l'ensemble de l'entreprise ce que l'on avait pressenti en analysant les écarts sur le produit Alizé. Les écarts de coûts pour la main d'œuvre sont dus à la forte augmentation du coût horaire. En revanche, la main d'œuvre a maintenu sa productivité : les écarts sur temps sont très faibles ou inexistants. L'augmentation du coût horaire des heures productives est elle-même dû aux quatre journées de RTT non travaillées mais payées. Question 10 Sans faire de calculs, indiquer les facteurs explicatifs de l'écart sur la production constatée de l'activité Lancement des fabrications calculée à la question 5. Tout commentaire pertinent sera apprécié dès lors que le candidat évoque les incidences liées : - Au nombre de lots ; - A la taille des lots ; - A l’existence de charges fixes et le constat de sous-activité ; - Au rendement - … Nombre préétabli d'heures de Montage adapté à la P° réelle Produit Nbre Produits Tps Unit Nbre Brise 1260 15/60 315,00 Alizé 1050 15/60 262,50 Rafale 450 18/60 135,00 712,50 © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 6/10 DOSSIER 2 – OPTIMISATION DE L'ACTIVITÉ Question 1 Expliquer pourquoi, pour optimiser le résultat, il est nécessaire d'établir une fonction économique visant à maximiser la marge sur coût variable Une fonction économique permet de comparer des solutions les unes par rapport aux autres. Le calcul du résultat unitaire tient compte des charges fixes unitaires. Etablir une fonction économique visant à maximiser un tel résultat conduit à rendre variables les charges fixes, ce qui est naturellement faux. La marge sur coûts variables ne présente pas ce défaut puisque, comme son nom l'indique, son calcul ne prend en compte que les coûts variables. Plus elle sera importante et mieux les charges fixes totales seront couvertes et plus le résultat sera important lorsque les charges fixes seront entièrement couvertes. Question 2 Justifier la décision qui a été prise de fixer le programme de production du uploads/Industriel/ dcg-2009-corr-cont-gest-i-on.pdf