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1 MODULE - La comptabilité analytique d’exploitation - Plan du module Introduct

1 MODULE - La comptabilité analytique d’exploitation - Plan du module Introduction générale Parties 1 : La méthode des coûts complets Chapitre 1 : La hiérarchie des coûts Chapitre 2 : L’inventaire permanent des stocks Chapitre 3 : Les charges de la comptabilité analytique Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilité analytique Partie 2 : La méthode des coûts partiels Chapitre 5 : Etude des différentes charges Chapitre 6 : La méthode des coûts variables : le seuil de rentabilité Chapitre 7 : la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes Partie 3 : La méthode des coûts préétablis 2 Introduction générale 1- Les insuffisances de la comptabilité générale : La comptabilité générale est une comptabilité légale qui a pour objet la classification et l’enregistrement des flux externes. Cet enregistrement aboutit à la fin de chaque exercice à l’établissement des états de synthèse. Cependant, la comptabilité générale présente plusieurs limites que la comptabilité analytique tente de dépasser : - La comptabilité générale se focalise sur les flux externes : elle s’intéresse aux transactions avec les partenaires extérieurs à la firme : fournisseurs de matières premières, banques, prestataires de services, fisc, etc. - La comptabilité générale est une comptabilité de synthèse, elle donne un résultat unique pour l’ensemble de la production de l’entreprise. - La comptabilité générale ne permet pas d’évaluer les stocks finaux, ni la production faite par l’entreprise pour elle-même. 2- Les objectifs de la comptabilité analytique : La comptabilité analytique essaie de combler les lacunes de la comptabilité générale : - Elle s’intéresse aux flux internes de l’entreprise en détaillant son processus de transformation. Dans les entreprises industrielles on distingue trois grandes opérations : - La comptabilité analytique permet d’éclater le résultat unique de la comptabilité générale en autant de résultat qu’il y a de produits. - La comptabilité analytique permet d’évaluer les stocks et de connaître à tout moment les existants en quantité et en valeur des matières premières (MP), des encours de fabrication, des produits finis (PF), et des marchandises. Ainsi, la production faite par l’entreprise pour elle-même est facilement valorisée. - Elle permet de calculer les coûts intermédiaires et finaux et donc d’analyser les variations de la marge par étape de production. 3 3- Comparaison entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique : Le tableau ci-dessous reprend les principales caractéristiques entre les deux comptabilités : 4- Les caractéristiques des coûts : Il existe divers types de coûts. Un coût au sens général du terme est un regroupement de charges qui peut correspondre : - à une fonction de l'entreprise : production, distribution, administration, ... ou en descendant plus dans le détail, étude, fabrication, vente, après-vente, ... ; - à un moyen d'exploitation : magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de travail; - à une responsabilité, d'un directeur, chef de service, contremaître, ... ; - à une activité d'exploitation : famille de produits (marchandises, biens fabriqués, services rendus), produit individualisé, ou stade d'élaboration d'un produit (étude, achat, production, distribution, ...). Dans la comptabilité analytique, on retrouve les coûts complets qui tiennent compte de toutes les charges supportées par l’entreprise et les coûts partiels obtenus en incorporant qu’une partie des charges en fonction du problème à traiter : soit les éléments directs, c'est-à-dire affectables sans ambiguïté aux produits, soit les éléments variables, c'est-à-dire variant proportionnellement avec les quantités produites ou vendues. Lorsque les coûts sont déterminés antérieurement aux faits qui les engendrent, on parle de coûts préétablis, alors que les coûts constatés (appelés aussi coûts réels ou historique) désignent les coûts calculés, postérieurement à ces faits. Ce cours a pour ambition d’aborder les deux principales méthodes de la comptabilité analytique qui sont : la méthode des coûts complets et la méthode des coûts partiels. 4 PARTIES 1 : LA METHODE DES COUTS COMPLETS Chapitre 1 : La hiérarchie des coûts La comptabilité analytique dans le cadre de la méthode des coûts complets s’intéresse à l’ensemble des charges pour déterminer au final ce qu’on appelle le coût de revient. Ce dernier est l’accumulation des coûts engendrés lors de chaque étape du processus de fabrication. Selon l’activité de l’entreprise on distingue : - Les coûts d’approvisionnement ou d’achat - Les coûts de production - Les coûts de distribution Le coût de revient est obtenu par intégration successive des différents coûts. C’est pour cela qu’on parle de la notion de hiérarchie des coûts. Figure : La hiérarchie des coûts I.1. Le coût d’approvisionnement ou d’achat Le coût d’achat englobe l’ensemble des charges relatives à l’acquisition des marchandises et des matières premières jusqu’à leur mise en stock. Il se compose de deux types de charges : - Les charges directes (prix d’achat, etc) - Les charges indirectes imputées au centre d’approvisionnement (grâce au tableau de répartition des charges indirectes) 5 Coût d’achat (des matières achetées) = Prix d’achat +Autres charges directes d’achat + Charges indirectes d’achat NB: il faut calculer un coût d’achat pour chaque type d’éléments approvisionnés et dont on désire suivre le niveau des stocks. 2. Le coût de production Le coût de production se compose : - D’abord, du coût d’achat des matières consommées (utilisées dans le processus de production) - Ensuite, les autres charges directes de production (notamment le coût de la main d’œuvre directe) - Enfin, les charges indirectes relatives à la production. Coût de production (des produits finis) = Coût d’achat des matières consommées + Charges directes de production + Charges indirectes de production Le coût de production ne concerne que la production intégralement terminée et mise en stock ou livrée à la fin de la période. Dans le cas où il existe des encours de production, pour une période donnée, le coût de production sera calculé de la manière suivante : Coût de production (des produits finis) = Charges totales de production + Encours initiaux (en début de période) - Encours finaux (en fin de période) I.3. Le coût de revient Il est calculé par type de produits vendus, il est composé de coût de production et de coût hors production. Coût de revient (des produits vendus) = Coût de production des produits vendus + Charges directes de distribution + Charges indirectes de distribution I.4. Le résultat analytique Le résultat analytique peut être obtenu par produit ou famille de produits : Résultat analytique = Ventes – Coût de revient 6 Exercice d’application : « Porte-savons » Une entreprise industrielle fabrique des portes- savons en deux étapes : - L’atelier moulage réalise une « coquille » en plastique dur - L’atelier montage ajoute à cette coquille un système de fixation en inox. L’analyse des comptes de l’entreprise permet d’obtenir les renseignements suivants : - Charges pouvant être imputées directement au coût :  Achat de plastique 1 500 Kg à 14 Dh/Kg  Achat d’inox 500 Kg à 30 Dh/Kg  Main d’œuvre imputable à l’atelier moulage 200 heures à 60 Dh/h.  MO imputable à l’atelier montage 50 heures à 64 Dh/h. - Charges à répartir :  Frais d’approvisionnement 5 000 Dh. Ils se répartissent entre les achats de plastique et les achats d’inox proportionnellement aux quantités achetées.  Frais de production 26 500 Dh. Ils se répartissent entre l’atelier moulage 13 900 Dh et l’atelier montage 12 600 Dh.  Frais de distribution 3 940 Dh. - Activité de la période :  Production : 4 800 coquilles pour lesquelles 1 500 Kg de plastique on été nécessaires 4 800 porte-savons pour lesquels 500 Kg d’inox ont été nécessaires.  Ventes : 4 600 porte-savons à 25 Dh l’unité. Travail à faire : 1- Calculer le coût d’achat des matières 2- Calculer le coût de production : - Des coquilles à la sortie de l’atelier moulage - Des portes savons à la sortie de l’atelier montage 3- Calculer le coût de revient d’un porte-savon 4- Calculer le résultat analytique 7 CHAPITRE 2 : L’INVENTAIRE PERMANENT D’un point de vue fiscal, la comptabilité générale est tenue de fournir un inventaire une fois par an (inventaire intermittent). Cet inventaire est effectué matériellement d’une manière extra comptable. En comptabilité analytique, nous avons besoin d’effectuer un inventaire qui permet de connaître au jour le jour les quantités en stock et leur valeur. D’une manière générale, on distingue trois phases de stockage qu’on peut résumer comme suit : Ainsi, pour chaque phase du processus de fabrication, l’entreprise devra disposer d’une valorisation des entrées et des sorties en valeur et en quantité. 1- Valorisation des entrées Le principe est que tout approvisionnement doit être évalué sur la base de l’ensemble de ce qu’il a coûté lorsqu’il devient disponible pour le stade suivant du processus de fabrication. Pour les marchandises, matières premières et emballages le coût d’achat comprend le prix d’achat et les autres charges d’approvisionnement (directes et indirectes). Pour les produits intermédiaires et les produits finis, leur valorisation se fait à leur coût de production. (Voir chapitre 1 : la hiérarchie des coûts) 2- Valorisation des sorties Il existe 3 méthodes qui permettent d’évaluer aussi bien les sorties de stock vers la uploads/Industriel/cae-cours-exercices-pdf.pdf