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Année Universitaire 2019-2020 CONTRÔLE DE GESTION LICENCE ÉCONOMIE & GESTION SE

Année Universitaire 2019-2020 CONTRÔLE DE GESTION LICENCE ÉCONOMIE & GESTION SEMESTRE 6 Pr. Khalifa AHSINA HDR en sciences de gestion Plan 2 Introduction Chapitre 1 : L’analyse des écarts Chapitre 2 : la gestion budgétaire des ventes 3 Chapitre 1 : L’analyse des écarts 1. Le contrôle budgétaire permet de comparer les réalisations avec les prévisions. 2. Déceler les écarts significatifs, les analyser et prendre des mesures correctrices . 3. Il permet de vérifier la performance des différents centres de responsabilité. OBJECTIFS Schéma d’analyse L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR CA Le chiffre d’affaires prévisionnel est obtenu à partir du budget des ventes. Les écarts sur chiffre d’affaires sont de la responsabilité des unités commerciales. C’est donc de ces unités que doivent émaner les réajustements de prévision, les actions correctrices. Ecart du CA = CA réel – CA prévu L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR CA Eléments CA réel CA prévu Ecart Qr Pr Montant Qp Pp Montant Produit A 850 630 535 500 870 625 543 750 -8250 (défavorable) Application Ecart du CA = CA réel – CA prévu = 535 500 – 543 750 = - 8250 défavorable Eléments CA réel CA prévu Ecart Qr Pr Montant Qp Pp Montant Produit A 850 630 535 500 870 625 543 750 -8250 (défavorable) L’analyse de l’écart sur CA permet de décomposer de 2 sous écarts : écart sur prix et écart sur quantité. 1. Ecart sur prix = (Prix réel – Prix préétabli) *quantités réelles E/prix = (Pr – Pp) * Qr= (630 – 625) * 850 = + 4 250 (favorable) 2. Ecart sur quantité = (Quantité réelle – Quantité préétablie)* Prix préétabli Application Le contrôle de l’activité productive est réalisé  au niveau des charges par nature (matières premières, main d’œuvre)  au niveau des centres opérationnels (ateliers d’usinage, de montage,…etc.).  Une distinction est ainsi menée entre l’analyse des charges directes (matière première, main d’œuvre) et l’analyse des charges indirectes (centre d’analyse ou budget flexible). L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR COÛTS ECARTS SUR CHARGES DIRECTES DETERMINATION DE L ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES LES ECARTS : Un écart est une différence entre un coût réel et un coût prévisionnel. Ecart Global = Coût Réel - Coût Préétabli = (QR x PR) – (QP x Pp) -Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart défavorable. -Si l’écart est < 0 alors il s’agit d’un écart favorable. DECOMPOSITIONS DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES Analyser un écart consiste à rechercher les causes des divergences entre les prévisions et les réalisations. Pratiquement, cette recherche est effectuée en décomposant l’écart total en une somme d’écarts partiels, chacun d’entre eux ayant une valeur explicative plus grande que l’écart total. DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES Deux sous écarts : Trois sous écarts : Pout chaque élément du coût direct (MP, MOD,…), l’écart global peut être analysé de façon classique en : Deux sous écarts : Ecart sur quantité : (QR – QP) x PP Ecart sur prix: (PR – PP) x QR Trois sous écarts : Ecart sur quantité correspondant à un prix préétabli : (∆Q x PP) Ecart sur prix correspondant à une quantité préétablie: (∆P x QP) Ecart sur écart ou écart résiduel : ∆Q x ∆P Écart prix et écart quantité favorables E P E Q E Q E Q INTERPRETATION GRAPHIQUE EP EQ Écart prix et écart quantité défavorables INTERPRETATION GRAPHIQUE E/P Écart prix défavorable et écart quantité favorables INTERPRETATION GRAPHIQUE Écart prix favorable et écart quantité défavorables INTERPRETATION GRAPHIQUE Que l’écart significatif ! CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES. Quelles peuvent être les origines des différents écarts ? Quelles solutions peut-on envisager pour y remédier ? Pour les matières premières ORIGINES DES ECARTS : - Coût préétabli sous évalué => - Gaspillage => - Qualité défectueuse => - Défaut à la fabrication => - Erreurs de prévision / quantité => -Augmentation des prix => SOLUTIONS ENVISAGEABLES : Revoir le coût standard. Economie et optimisation. Voir fournisseur. Modification des méthodes. Revoir standard technique. Voir fournisseur ORIGINES DES ECARTS : SOLUTIONS ENVISAGEABLES Pour main d'œuvre. Sous évaluation des durées Recours aux heures supplémentaires Incidents techniques, perte de temps Qualification insuffisante Encadrement défaillant Augmentation des salaires Mouvements sociaux => => => => => => => Voir standard technique Durée du travail Voir processus de production Formation du personnel Recrutement de cadres Négociation Gestion des conflits CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES. S S Y Y S S T T E E M M E E D D E E C C O O N N T T R R O O L L E E B B U U D D G G E E T T A A I R R E E L’écart est-t-il significatif? APPLICATIONS DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES A- MATIÈRES PREMIÈRES Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu: 30 Kg de matière à 8 DH le Kg. A la fin des travaux, il s’est avéré que la fabrication a exigé: 50 Kg de matière à 6 DH le Kg. Travail demandé: 1. Calculer l’écart global 2. Analyser cet écart global en deux écarts, 3. Puis en trois écarts. Application 1: 1. Calcul de l’écart global Coût réel Coût prévisionnel Ecart Global QR PR TOT QP PP TOT MP 50 6 300 30 8 240 60 défavorable Ecart global = Coût réel – Coût prévisionnel = = QR x CR – QP x CP = 50*6 – 30*8 = 300 – 240= 60 Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart défavorable. + 60 : c’est un écart défavorable Ecart sur Quantité: E/Q = ( QR – QP) x PP E/Q = [50 – 30] x 8 = 160 (Défavorable) Ecart sur Prix: E/P = ( PR – PP) x QR E/P = [6 – 8] x 50 = -100 (Favorable) 2. Analyse de l’écart global en deux écarts (E/sur Quantité et E/sur Prix) Ecart Global: EG = ∆Q x PP+ ∆P x QP + ∆Q ∆P EG = 60 3. Analyse de l’écart global en trois écarts ∆QPP , ∆PQP et ∆Q ∆P) EXPLICATION DES ECARTS Augmentation des quantités de matières utilisées par rapport à celles prévues au budget ; Baisse du coût unitaire des matières premières utilisées B- MAIN D’ŒUVRE DIRECTE DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES La technique de prévision et d'analyse des écarts sont identiques à celles employées pour les matières premières. La prévision sera faite sur un temps de travail effectif et non de présence. Il faut donc au préalable corriger ce dernier par un coefficient d’activité pour obtenir le temps de chargement. Application 2: Pour la fabrication d’un matériel, on prévoyait 36 heures de travail à 8DH l’heure. A la fin de l’opération on a réglé 280 DH à l’ouvrier qui s’est présenté 5 jours à raison de 9 heures par jour, mais 1 heure par jour était réservée au repos. Travail demandé: 1. Calculer l’écart global 2. Analyser cet écart global en deux écarts, 3. puis en trois écarts. 1- Calcul de l’écart global : EG = 280 – 288 = - 8 DH SOLUTION Coût réel Coût prévisionnel Ecart Global QR PR TOT QP PP TOT MOD 40 7 280 36 8 288 - 8 Favorable 2-Analyse de l’écart global en deux écarts -Ecart sur heure de travail: ∆Q x PP = (40 – 36) x 8 = 32 (Défavorable) -Ecart sur Taux horaire: ∆P x QR = (7 – 8) x 40 = - 40 (Favorable) 2- Analyse de l’écart global en trois écarts Ecart sur heure de travail: ∆Q x PP = (40 – 36) x 8 = 32 (Défavorable) Ecart sur salaire: ∆P x QP = (7 – 8) x 36 = - 36 (Favorable) Ecart sur écart: ∆P x ∆Q = (7 – 8) x (40 – 36) = - 4 (Favorable) Vérification: 32 + -36 + -4 = - 8 (Favorable) Les écarts constatés peut être du soit à: Une mauvaise organisation du travail ou Un recours aux heures supplémentaires (Ecart sur Temps de travail ) Dans la Société Ayyadi, les prévisions de fabrication de chaussures en cuir d’un atelier et lescalculs de coût sont effectués à partir des informations suivantes : Application 3: Fiche de coût standard d'une chaussure Eléments Quantité Cout unitaire Montant Cuir (en mètre) 0,5 60 30 Main d'œuvre directe (en minutes) 10 5 50 Cout variable unitaite 80 Relevé des consommations réelles Eléments Quantité Cout unitaire Montant Cuir (en mètre) 700 70 49000 Main d'œuvre directe (en minutes) 13200 5,2 68640 Cout variable Total 117640 On vous informe par ailleurs que : La Production Prévue (PP) pour la période était de 1 000 unités. La Production Réelle (PR) est de 1 100 unités. TRAVAIL A FAIRE : 1°) Evaluer l'écart GLOBAL sur coût des charges directes entre : le coût réel constaté ; le coût préétabli adapté à la production réelle. 2°) Décomposer et vérifier cet écart GLOBAL. CORRECTION 1/ Evaluation de l'écart GLOBAL sur charges directes Eléments COUT REEL DE LA PRODUCTION REELLE DE LA uploads/Management/ 474io-chapitre-1-analyse-des-ecarts 1 .pdf