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1 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA Contrôle de gestion et mesures de

1 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA Contrôle de gestion et mesures de performances Le contrôle de gestion apparait comme le processus par lequel les responsables s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité (bon résultat) et efficience (optimal ou rationnel) cet assemble forme ce que l’on va appeler bonne performance. Ces analyses concernent essentiellement les matières premières, les matières consommables, la main d’œuvre directe et les frais indirects des périodes passées. Le résulta final d’un bon contrôleur de gestion sera donc d’analyser ces différents moyens et finances pour, à la fin, déterminer si la gestion a été bonne ou pas. Pour cela, il sera dans l’obligeance ou mieux, dans l’obligation d’analyser les écarts sur charges directes et sur charges indirectes. ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES DIRECTES L’analyse des écarts sur charges directes concerne essentiellement les matières premières, les matières consommables et la main d’œuvre directe. Elle peut être faite soit en 3 sous- écarts soit en 2 Sous-écarts. Ainsi on aura les abréviations suivantes: E /P : écart sur prix P : variation prix E/Q : écart sur quantité Q : variation quantité Pr : prix réel E/E : écart sur écart Pp : prix préétabli E/G : écart global Qr : quantité réelle Qp : quantité préétablie L’analyse en 2 sous-écarts Écart global = coûts réel – coûts préétabli 1. Écart rattaché à l’E/P 2 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA E/P= P * Qr = (Pr-Pp) Qr E/Q= Q* Pp= (Qr-Qp) Pp 2. Écart rattaché à l’E/Q E/P= P * Qp= (Pr-Pp) Qp E/Q= Q * Pr= (Qr-Qp) Pr L’analyse en 3 sous- écarts E/P= P * Qp= (Pr-Pp) Qp E/Q= Q* Pp= (Qr-Qp) Pp E/E= P * Q= (Pr-Pp) (Qr-Qp) RQ : pour l’analyse des écarts en contrôle de gestion, les prévisions doivent toujours être ramenées aux réalisations ou encore à la production réelle. Exemple d’application Les données prévisionnelles de consommation d’une entreprise ISMA en matière première et en main d’œuvre directe sont les suivantes pour une production de 10000 produits. Données par unités ¾ Matière A : 20kg à 25 frs/kg et par article. ¾ Main d’œuvre directe : 40 heures à 62 frs/h et par article. La production réelle a été de 10000 produits ayant nécessité les dépenses ci-après par article : ¾ Matière A : 18kg à 30f/kg ¾ Main d’œuvre directe : 41 h à 60 f/h TRAVAIL A FAIRE 1) Calculer l’écart global sur matière première et sur main d’œuvre directe dans un tableau comparatif des coûts. 2) Analyser cet écart en 2 sous-écarts et en 3 sous-écarts. 3) Faire un rapport de l’analyse des écarts à adresser à la direction. SOLUTIONS 3 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA Éléments Coûts réels Coûts préétablis Écarts Qtés Pu montant Qtés Pu montant Fa Dé Matière 1ère A Main d’œuvre 180000 410000 30 60 5400000 24600000 200000 400000 25 62 5000000 24800000 -200000 400000 10000 3000 30000000 10000 2980 29800000 200000 Coûts réels calculs annexes R : matières 1ère A : 18kg 1 p 18*10000/1= 180000 kg ? Kg 10000p P : matières 1ère A : 20kg 1 p 20*10000/1= 200000 kg ? Kg 10000p Main d’œuvre directe R: 41H 1P 41*10000/1= 410000 H ? 10000P P: 40H 1P 40*10000/1= 400000 H ? 10000P 2) Analyse des écarts x Matière première A x Ecart rattaché a l’écart sur prix (E/P) Ecart global= 5400000-5000000 = 400000 E/P = p Qr = (Pr – Pp) Qr (30 – 25) 180000= 900000 E/Q = Q Pp = (Qr – Qp) Pp (180000 – 200000) 25 = -500000 B) écart rattaché à l’ écart sur quantité(E/Q) Ecart= 5400000-5000000 = 400000 E/P = p Qp= (Pr – Pp) Qp (30 – 25) 200000= 1000000 E/Q = Q Pr= (Qr – Qp) Pr (180000 – 200000) 30 = -600000 4 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA x Analyse en trois sous- écarts E/P = p Qp= (Pr – Pp) Qp (30 – 25) 200000= 1000000 E/Q = Q Pp= (Qr – Qp) Pp (180000 – 200000) 25 = -500000 E/E= P Q = (Pr-Pp) (Qr-Qp) (30-25) (180000-200000)= -100000 x Main d’œuvre directe x Ecart rattaché a l’écart sur prix (E/P) Ecart=24600000-24800000 = -200000 E/P = p Qr = (Pr – Pp) Qr (60-62)4100000= -820000 E/Q = Q Pp = (Qr – Qp) Pp (410000 – 400000) 62 = 620000 B) écart rattaché à l’ écart sur quantité(E/Q) E/P = p Qp= (Pr – Pp) Qp (60 – 62) 400000= -800000 E/Q = Q Pr= (Qr – Qp) Pr (4100000 – 400000) 60 = 600000 x Analyse en trois sous- écarts E/P = p Qp= (Pr – Pp) Qp (60 – 62) 400000= -800000 E/Q = Q Pp= (Qr – Qp) Pp (410000 – 400000) 62 = 620000 E/E= P Q = (Pr-Pp) (Qr-Qp) (60-62) (410000-400000)= -200000 CAS NUMERO 2 Une entreprise fabrique un produit en tôle galvanisé pour l’exercice 2009-2010. La société à prévue une production de 20000 articles pour une matière 1ère évalué à 0,06kg à 200frs par activité. La production réelle a été de 19000 articles et la quantité réelle de matière 1ère utilisée a été de 1150kg à 202frs le kg. 5 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA Travail à faire : x Calculer l’écart global dans un tableau comparatif des coûts. x Analyser l’écart global ¾ En 3 sous-écarts ¾ En 2 sous-écarts x Faite une représentation graphique sous forme d’aires (surface) x Faite un rapport circonstanciel de l’analyse des écarts à adresser à la direction SOLUTIONS 1) Calcul de l’écart dans un tableau comparatif Eléments Coûts réels Coûts préétablis Ecarts Otés Pu montant Otés Pu montant Fa Dé Matière 1ère 1150 202 232300 1140 200 228000 4300 Coûts de production de 19000 articles 19000 232300 19000 228000 4300 Calculs annexes Réalisation 19000 A rapproche des prévisions aux réalisations Consommation : 1150kg 1 A 0,06kg kg Prévision : 20000 A 19000 A réellement fabriqué ? Matière 1ère : 0,06KG pour un article 1 9000 A* 0,06 kg/ 1 = 1140 kg NB : toujours rapprocher les prévisions aux réalisations 2) Analyse de l’écart x Ecart rattaché a l’écart sur prix (E/P) E/P = p Qr = (Pr – Pp) Qr (202 – 200) 1150= 2300 E/Q = Q Pp = (Qr – Qp) Pp (1150 – 1140) 200 = 2000 x écart rattaché à l’ écart sur quantité(E/Q) 6 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA E/P = p Qp= (Pr – Pp) Qp (202 – 200) 1140= 2280 E/Q = Q Pr= (Qr – Qp) Pr (1150 – 1140) 202 = 2020 x Analyse en trois sous- écarts E/P = p Qp= (Pr – Pp) Qp (202 – 200) 1140= 2280 E/Q = Q Pp= (Qr – Qp) Pp (1150 – 1140) 200 = 2000 E/E= P Q = (Pr-Pp) (Qr-Qp) (202-200) (1150-1140)= 20 Représentation graphique x Ecart rattaché a l’écart sur prix (E/P) Prix 202 rappels formules E /P E/P= p Qr 200 E/Q E/Q = Q Pp 1140 1150 Qtés x écart rattaché à l’ écart sur quantité(E/Q) Prix 202 E/P E/Q 200 1140 1150 Qtés 7 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA x Analyse en trois sous- écarts PRIX 202 E/P E/E 200 E/Q 1140 1150 Qtés REMARQUE : En contrôle de gestion l’écart est le seul calcul fait à postéorie. La confrontation des coûts réel de production aux coûts préétablit de cette même production permet d’obtenir un écart. L’écart ainsi mis en évidence devra être analysé pour rechercher les responsabilités et prendre le cas échéant les mesures correctives qui s’imposent L’analyse des écarts est également utile au contrôle de gestion parce qu’elle permet de qualifier les références des quantités qui sont déterminées par l’étude des différentes phases de fabrication et de distribution. Ces études portent sur les quantités des matières 1ères, le temps de la main d’œuvre direct et le nombre d’unité d’œuvre de chaque section Cas numéro 3 : La société camerounaise des pattes alimentaires fabrique des produits de consommation courante distribuée sur le marché national et international. Il est prévu pour l’année 2009-2010 la production de 100000kg de spaghetti devant engendrer les éléments ci-dessous : x Blé 10 tonnes pour 22500000 x Maïs 20 tonnes pour 10000000 x Main d’œuvre directe 1000 heures pour 2750000 La production réelle évalué au 31 Déc. 2010 a été de 112000kg ayant nécessité les éléments ci-dessous pour la production. ¾ 100g de Blé 2000frs le kg ¾ 300g de maïs à 700frs le kg ¾ 1,2 minute à 2500 frs l’heure. 8 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA TRAVAIL A FAIRE : a) Présenter la fiche du coût unitaire préétablit à soumettre à la direction b) Présenter le tableau comparatif du coût réel et préétablit c) Analyser l’écart global sur le Blé, le Maïs et la main d’œuvre direct en deux(2) sous-écarts (l’écart rattaché à l’écart sur prix). SOLUTIONS : x La fiche du coût unitaire préétablit Éléments Qté PU Montants Blé Maïs Main d’œuvre 0,1 0,2 0,01 2250 500 2750 225 100 uploads/Management/ cours-sur-le-controle-de-gestion-niveaux-2-pdf.pdf