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UNIVERSITE DE LA MANOUBA Institut Supérieur de Comptabilité et d’Administration

UNIVERSITE DE LA MANOUBA Institut Supérieur de Comptabilité et d’Administration des Entreprises Commission Nationale d’Expertise Comptable Mémoire de diplôme national d’Expert Comptable LA FONCTION AUDIT INTERNE DANS LES ETABLISSEMENTS DE CREDITS LE NOUVEL OUTIL DE CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE Proposé par : Mohamed Amine SELTANA Dirigé par : Mohamed SELTANA Année universitaire 2011 - 2012 Table des matières TABLE DES ABREVIATIONS ......................................................................................................................... 5 INTRODUCTION GENERALE ......................................................................................................................... 6 PREMIERE PARTIE : ...................................................................................................................................... 8 LE MANAGEMENT DES RISQUES DANS LE SECTEUR BANCAIRE : UNE EVOLUTION RATIFIEE ....... 8 Chapitre I : Historique et objectifs du contrôle interne ..................................................................................................................... 9 Section 1 : Les origines et les sources du contrôle interne ................................................................................................................ 9 § 1 - Aux USA ................................................................................................................................................................................ 9 1. Le référentiel COSO 1 (Internal Control – Integrated Framework) .................................................................................. 9 2. Le référentiel COSO 2 (Entreprise Risk Management Framework) ................................................................................ 9 § 2 - En Europe ............................................................................................................................................................................ 11 § 3 - En Tunisie ............................................................................................................................................................................ 12 Section 2 : La montée en puissance des obligations réglementaires ............................................................................................... 13 § 1 - La loi Sarbanes-Oxley Act ................................................................................................................................................... 13 § 2 - Le règlement n°97-02 du 21 février 1997 du CRBF et les lois de sécurité financière ......................................................... 14 1. Le règlement n°97-02 du CRBF tel que modifié par le règlement n°2001-01 .............................................................. 14 2. La loi n°2003-706 du 01 août 2003 sur la sécurité financière (LSF) ............................................................................. 15 3. La loi n°2005-96 du 18 octobre 2005 sur le renforcement de la sécurité des relations financière ............................... 15 § 3 - La circulaire BCT n°2006-19 du 18 novembre 2006 ........................................................................................................... 16 Section 3 : Le contrôle interne au service de la pérennité de l’entreprise ........................................................................................ 18 § 1 - La sauvegarde du patrimoine et la fiabilité de l’information ................................................................................................. 18 § 2 - Le respect des orientations de l’organe exécutif et des procédures ................................................................................... 19 § 3 - Un système de pilotage de l’entreprise ............................................................................................................................... 19 Chapitre II : Les spécificités du processus de management des risques dans le secteur bancaire .......................................... 20 Section 1 : L’évolution du risque bancaire ........................................................................................................................................ 20 Section 2 : Les risques majeurs de l’activité bancaire ...................................................................................................................... 20 § 1 - Le risque de crédit ............................................................................................................................................................... 22 § 2 - Le risque de marché ............................................................................................................................................................ 23 § 3 - Le risque global de taux d’intérêt ......................................................................................................................................... 24 § 4 - Le risque de liquidité ............................................................................................................................................................ 25 § 5 - Le risque de règlement ........................................................................................................................................................ 25 § 6 - Le risque opérationnel ......................................................................................................................................................... 26 1. Les composantes du risque opérationnel ..................................................................................................................... 26 2. L’apport de la réforme Bâle II : les trois piliers du ratio « Mc Donough » ...................................................................... 28 3. Les innovations de la réforme Bâle 2 ............................................................................................................................ 28 Section 3 : Les principes fondamentaux de management des risques selon le comité de Bâle 2 ................................................... 30 § 1 - Surveillance par le Conseil d’Administration et culture de contrôle ..................................................................................... 30 § 2 - Evaluation des risques ........................................................................................................................................................ 31 § 3 - Activités de contrôle ............................................................................................................................................................ 31 § 4 - Informations et communications .......................................................................................................................................... 32 § 5 - Surveillance ......................................................................................................................................................................... 32 § 6 - Evaluation des systèmes de contrôle interne par les autorités prudentielles ...................................................................... 33 DEUXIEME PARTIE : .................................................................................................................................... 34 LES NOUVELLES PREROGATIVES DE L’AUDIT INTERNE COMME OUTIL DE CREATION DE LA VALEUR AJOUTEE DANS LE CADRE DU SYSTEME DE MANAGEMENT DES RISQUES EN MILIEU BANCAIRE .................................................................................................................................................... 34 Chapitre I : Les enjeux de l’audit interne .......................................................................................................................................... 35 Section 1 : Une distinction nécessaire entre le système et la fonction ............................................................................................. 35 § 1 - Distinction contrôle permanent et contrôle périodique ........................................................................................................ 35 § 2 - L’audit interne : un contrôle au troisième degré .................................................................................................................. 36 § 3 - Les qualités intrinsèques à la fonction d’audit interne ......................................................................................................... 37 1. Comparaison entre l’audit interne et les notions voisines : ........................................................................................... 38 2. Les centres d’intérêt de l’audit interne :......................................................................................................................... 38 3. Les différentes missions de l’audit interne : .................................................................................................................. 39 4. La démarche de l’audit interne : .................................................................................................................................... 39 Section 2 : Audit interne : le nouvel acteur du gouvernement d’entreprise ...................................................................................... 40 Section 3 : Organisation du contrôle bancaire .................................................................................................................................. 44 § 1 - Elaboration et application des règlementations et exigences prudentielles ........................................................................ 45 1. Adéquation des fonds propres : .................................................................................................................................... 45 2. Gestion du risque de crédit : ......................................................................................................................................... 46 3. Gestion des risques de marché ..................................................................................................................................... 47 4. Gestion des autres risques............................................................................................................................................ 47 5. Contrôles internes ......................................................................................................................................................... 49 § 2 - Méthodes de contrôle bancaire ........................................................................................................................................... 49 1. Contrôle sur pièces ....................................................................................................................................................... 50 2. Le contrôle sur place ..................................................................................................................................................... 50 3. Surveillance sur une base consolidée ........................................................................................................................... 51 § 3 - Exigences en matière d’information applicables aux établissements de crédit ................................................................... 51 1. Normes comptables ...................................................................................................................................................... 51 2. Portée et fréquence des transmissions d'informations .................................................................................................. 52 3. Confirmation de l'exactitude des informations transmises ............................................................................................ 52 4. Confidentialité des informations prudentielles ............................................................................................................... 52 5. Communication financière externe ................................................................................................................................ 52 Chapitre II : L’Audit interne au cœur du dispositif de contrôle bancaire ....................................................................................... 53 Section 1 : Les conditions préalables à tout Audit interne ................................................................................................................ 53 § 1 - Des objectifs clairement exprimés (la charte) ...................................................................................................................... 53 § 2 - Une définition précise des fonctions .................................................................................................................................... 53 § 3 - Une attitude prospective ...................................................................................................................................................... 54 § 4 - Un plan d’audit ..................................................................................................................................................................... 54 § 5 - Des techniques appropriées ................................................................................................................................................ 55 § 6 - Un travail de qualité ............................................................................................................................................................. 55 1. Une étude préalable : .................................................................................................................................................... 55 2. Un programme d’audit : ................................................................................................................................................. 55 3. Des dossiers documentés : ........................................................................................................................................... 55 4. Des rapports de qualité : ............................................................................................................................................... 55 5. Un suivi effectif des recommandations :........................................................................................................................ 55 § 7 - Des moyens qualitatifs et quantitatifs suffisants .................................................................................................................. 56 1. Aspect quantitatif : ......................................................................................................................................................... 56 2. Aspect qualitatif : ........................................................................................................................................................... 56 Section 2 : Une planification stratégique des missions d’audit interne axée sur les risques ............................................................ 56 § 1 - La démarche méthodologique d’une mission d’audit interne .............................................................................................. 57 1. La phase de préparation : ............................................................................................................................................. 59 2. La phase de réalisation : ............................................................................................................................................... 63 3. La phase de conclusion : .............................................................................................................................................. 65 4. La phase de suivi : ........................................................................................................................................................ 67 5. La gestion des risques inhérents à l’activité bancaire ................................................................................................... 68 § 2 - Maîtrise du risque de crédit ................................................................................................................................................. 70 1. Maîtrise par le système de contrôle interne : ................................................................................................................ 70 2. Maîtrise par l’audit interne : ........................................................................................................................................... 72 § 3 - Maîtrise du risque de marché .............................................................................................................................................. 76 1. Maîtrise par le système de contrôle interne : ................................................................................................................ 76 2. Maîtrise par l’audit interne : ........................................................................................................................................... 78 § 4 - Maîtrise du risque global du taux d’intérêt ........................................................................................................................... 89 1. Maîtrise par le système de contrôle interne : ................................................................................................................ 89 2. Maîtrise par l’audit interne : ........................................................................................................................................... 90 § 5 - Maîtrise du risque opérationnel ........................................................................................................................................... 93 1. Maîtrise par le système de contrôle interne : ................................................................................................................ 93 2. Maîtrise par l’audit interne : ......................................................................................................................................... 101 Section 3 : Un périmètre d’action étendu et enrichi de nouvelles prérogatives .............................................................................. 135 § 1 - Les limites globales et opérationnelles de l’audit interne .................................................................................................. 135 § 2 - Un partenariat privilégié avec les auditeurs légaux et les consultants externes ............................................................... 136 1. Les relations entre les auditeurs internes et les commissaires aux comptes :............................................................ 136 2. Les relations entre les auditeurs internes et les consultants externes : ...................................................................... 138 § 3 - Le contrôle réglementaire : le contrôle de conformité ....................................................................................................... 139 1. Le risque de non-conformité :...................................................................................................................................... 140 2. La gestion du risque de non-conformité : .................................................................................................................... 141 3. Un contexte international et réglementaire en évolution : ........................................................................................... 142 4. Pistes possibles pour limiter le risque de non-conformité : ......................................................................................... 142 CONCLUSION GENERALE ........................................................................................................................ 144 BIBLIOGRAPHIE ......................................................................................................................................... 146 ANNEXES .................................................................................................................................................... 152 Page 5 Table des abréviations BCT CMF SIBTEL AMF IFACI SEC CRBF OECT CCT IIA SOX Act LSF COSO NCT IFRS IAS MPA CEO CFO BO FO RH DRH PCA IRB TBR SIG KRI ALM VAR DAB PNB CT MT LT CAT BC FRAP GEI PME/PMI Banque Centrale de Tunisie Commission des Marchés Financiers Société Interbancaire de Télécompensation Autorité des Marchés Financiers Institut Français d’Audit et de Contrôle Interne Security and Exchange Commission Commission de Régulation de la Bourse de France Ordre des Experts Comptables de Tunisie Compagnie des Comptables de Tunisie Institute of Internal Auditors Loi Sarbanes Oxley Act Loi de Sécurité Financière Committee Of Sponsoring Organizations Norme Comptable Tunisienne International Financial Reporting Standard International Accounting Standard Mise en Application Pratique Chief Exécutive Officer Chief Financial Officer Back Office Front Office Ressources Humaines Direction (Directeur) des Ressources Humaines Plan de Continuité d’Exploitation Internal Rated Basing Tableau de Bord Risques Système d’Information de Gestion Key Risque Indicator Assets Liability Management Value At Risque Distributeur Automatique de Billets Produit Net Bancaire Crédit Court Terme Crédit Moyen Terme Crédit Long Terme Compte à Terme Bon de Caisse Feuille de Révélation et d’Analyse du Problème Grande Entreprise ou Industrie Petite et Moyenne Entreprise ou Industrie MEMOIRE D’EXPERTISE COMPTABLE La fonction audit interne dans les établissements de crédit : le nouvel outil de création de la valeur ajoutée Page 6 Introduction générale Les mutations vécues par le uploads/Management/ a-fonction-audit-interne-dans-les-etablissements-de-credits-le-nouvel-outil-de-creation-de-la-valeur-ajoutee.pdf